A. 铻嶈祫绉熻祦濡備綍缂寸撼绋庢
涓銆佸炲肩◣鐨勭即绾筹細
鍥藉跺规彁渚涙湁褰㈠姩浜ц瀺璧勭熻祦鏈嶅姟鍜屾湁褰㈠姩浜ц瀺璧勬у敭鍚庡洖绉熸湇鍔＄殑绾崇◣浜猴紝瀹炶屸滃嵆寰佸嵆閫鈥濈殑绋庢敹浼樻儬鏀跨瓥锛屽瑰炲肩◣瀹為檯绋庤礋瓒呰繃3%鐨勯儴鍒嗏滃嵆寰佸嵆閫鈥濄
浜屻佹埧浜х◣鐨勭即绾筹細
铻嶈祫绉熻祦涓氬姟娑夊強鍒版埧浜х殑锛岃繕闇缂寸撼鎴夸骇绋庛傝瀺璧勭熻祦鐨勬埧浜х敱鎵跨熶汉鑷铻嶈祫绉熻祦鍚堝悓绾﹀畾寮濮嬫棩鐨勬℃湀璧蜂緷鐓ф埧浜т綑鍊肩即绾虫埧浜х◣銆傚悎鍚屾湭绾﹀畾寮濮嬫棩鐨勶紝鐢辨壙绉熶汉鑷鍚堝悓绛捐㈢殑娆℃湀璧蜂緷鐓ф埧浜т綑鍊肩即绾虫埧浜х◣銆
涓夈佸戠◣鐨勭即绾筹細
鐢变簬鍦ㄨ瀺璧勭熻祦鏈熼棿鎴夸骇鐨勬墍鏈夋潈浠嶅睘浜庡嚭绉熶汉锛屾埧灞嬬殑鏉冨睘娌℃湁鍙戠敓杞绉伙紝鎵浠ヨ瀺璧勭熻祦鏈熼棿鐨勬埧浜т笉鐢ㄧ即绾冲戠◣銆備絾濡傛灉鍦ㄨ瀺璧勭熻祦鏈熸弧鍚庯紝鎵跨熸柟璐涔版埧灞嬶紝浣挎埧灞嬬殑鎵鏈夋潈鍙戠敓杞绉伙紝鍒欐壙绉熶汉搴旀寜瑙勫畾缂寸撼濂戠◣銆
瀵逛簬姣旇緝鐗规畩鐨勫敭鍚庡洖绉熶笟鍔★紝鍦ㄥ嚭鍞鏃讹紝鎴垮眿鍦熷湴鐨勬潈灞炲彂鐢熺殑杞绉伙紝鍥犳ら渶瑕佺収绔犲緛绋庛傚瑰敭鍚庡洖绉熷悎鍚屾湡婊★紝鎵跨熶汉鍥炶喘鍘熸埧灞嬨佸湡鍦版潈灞炵殑锛屽厤寰佸戠◣銆
鍥涖佸嵃鑺辩◣鐨勭即绾筹細
瀵瑰紑灞曡瀺璧勭熻祦涓氬姟绛捐㈢殑铻嶈祫绉熻祦鍚堝悓锛岀粺涓鎸夌収鍏舵墍杞芥槑鐨勭熼噾鎬婚濅緷鐓р滃熸惧悎鍚屸濈◣鐩锛屾寜涓囧垎涔嬮浂鐐逛簲鐨勭◣鐜囪＄◣璐磋姳銆
鍦ㄨ瀺璧勬у敭鍚庡洖绉熶笟鍔′腑锛屽规壙绉熶汉銆佸嚭绉熶汉鍥犲嚭鍞绉熻祦璧勪骇鍙婅喘鍥炵熻祦璧勪骇鎵绛捐㈢殑鍚堝悓锛屼笉寰佹敹鍗拌姳绋庛
浜斻佷紒涓氭墍寰楃◣鐨勭即绾筹細
铻嶈祫绉熷叆鐨勫浐瀹氳祫浜э紝浠ョ熻祦鍚堝悓绾﹀畾鐨勪粯娆炬婚濆拰鎵跨熶汉鍦ㄧ捐㈢熻祦鍚堝悓杩囩▼涓鍙戠敓鐨勭浉鍏宠垂鐢ㄤ负璁＄◣鍩虹锛屾壙绉熷悎鍚屾湭绾﹀畾浠樻炬婚濈殑锛屼互璇ヨ祫浜х殑鍏鍏佷环鍊煎拰绉熻祦浜哄湪绛捐㈢熻祦鍚堝悓杩囩▼涓鍙戠敓鐨勭浉鍏宠垂鐢ㄤ负璁＄◣鍩虹銆傝屼細璁′笂鏄灏嗙熻祦寮濮嬫棩绉熻祦璧勪骇鍏鍏佷环鍊间笌鏈浣庣熻祦浠樻鹃濈幇鍊间袱鑰呬腑杈冧綆鑰呬綔涓虹熷叆璧勪骇鐨勫叆璐︿环鍊笺傜敱姝や骇鐢熺殑绋庝細宸寮傞渶瑕佺撼绋庤皟鏁淬
鍦ㄨ瀺璧勬у敭鍚庡洖绉熶笟鍔′腑锛屽逛簬鎵跨熶汉鍑哄敭璧勪骇鐨勮屼负锛屼笉纭璁や负閿鍞鏀跺叆锛岃瀺璧勬х熻祦鐨勮祫浜т粛鎸夋壙绉熶汉鍑哄敭鍓嶇殑璐﹂潰浠峰间綔涓鸿＄◣鍩虹璁℃彁鎶樻棫銆傝瀺璧勭熻祦浜х敓鐨勫埄鎭锛屼綔涓轰紒涓氳储鍔¤垂鐢ㄥ湪绋庡墠鎵ｉ櫎銆
B. 融资租赁为什么会计与税法有差异
主要差异在于计算不同。在租赁合同期内，融资租赁固定资产的入账价值通过计提折旧的方式计人损益，未确认融资费用按实际利率法摊销全部计入损益（财务费用）。
因此，计人损益的合计金额为两者之和，为“租赁资产的公允价值或最低租赁付款额现值+初始直接费+最低租赁付款额与固定资产入账价值之间的差额”。
根据税法的规定，融资租赁固定资产的计税基础为合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用亦即初始直接费之和，在租赁合同期内，允许在应纳税所得额中扣除，其金额为“租金+行使优惠购买权的购买价款+初始直接费”。
从租赁期开始日承租人会计处理可知，以上两个计算式相等，即固定资产与未确认融资费用入账价值之和是税法认可的，取得时会计准则确认的固定资产与未确认融资费用账面价值等于税法确认固定资产的计税基础。
固定资产、未确认融资费用在存续期间进行后续计量时，会计准则规定，固定资产按照“成本－累计折旧－固定资产减值准备”进行计量，未确认融资费用按照“成本－摊销额”进行计量，两者合并为“（固定资产入账价值＋未确认融资费用）－（累计折旧＋摊销额）－固定资产减值准备”.
而税法按照“成本－按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量。由于会计规定，未确认融资费用必须采用实际利率法摊销，而税法规定固定资产只能采用平均年限法摊销，导致固定资产的计税基础与会计上对固定资产与未确认融资费用计量的账面价值产生差异，形成暂时性差异，需进行纳税调整。为便于说明，假定会计规定的折旧政策与税法一致，不考虑减值准备。
会计上按照租赁资产所有权有关的全部风险和报酬归属程度，将租赁分为融资租赁和经营租赁。《企业会计准则第21号——租赁》第六条规定：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；
C. 融资租赁如何财税处理
融资租赁作为一种融资性质的租赁方式，出租人根据承租人需求购买租赁物件，并分期收取租金。承租方在进行财税处理时，需明确以下几点：
首先，关于进项税抵扣问题，根据国家营改增政策，纳税人接受贷款服务的进项税额不能抵扣，但融资租赁租入资产属于“租赁服务”中的“融资租赁服务”，并根据租赁资产不同适用13%或9%税率。因此，融资租赁取得的增值税专用发票是可以抵扣的。
其次，对于融资租赁租入固定资产同时用于多种增值税项目，根据财税政策，自2018年1月1日起，租入资产用于一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费时，其进项税额可准予从销项税额中全额抵扣。
在企业所得税处理方面，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，应按照规定提取折旧费用分期扣除。同时，融资租入固定资产，以租赁合同约定的付款总额为计税基础，无约定时以公允价值和相关费用为计税基础。
印花税缴纳上，融资租赁业务的税务处理也需区分情况。对于经人民银行批准经营融资租赁业务的单位，应依据“融资租赁合同”缴纳印花税，按租金的万分之零点五计算。其他单位的融资租赁业务，若租赁货物所有权转移，则按销售货物缴纳印花税；若所有权未转移，则按财产租赁合同缴纳千分之一的印花税。
会计处理方面，新租赁准则下，不再区分融资租赁和经营租赁，租入固定资产视同自有固定资产管理。企业需对租入固定资产进行“使用权资产”的核算，成本包括租赁负债的初始计量金额、租赁激励、初始直接费用和复原成本。同时，企业需在租赁期开始日、确认利息、折旧费、支付租金和修复成本时进行相应的会计处理。
D. 融资租赁有何税务规定
《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）的规定，融资性售后回租业务，指承租方以融资为目的，将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中，承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。
1.增值税和营业税。根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税（承租方不能向出租方开具销售发票，业务中的出租方必须是经批准从事融资租赁业务的企业，具体为银监会许可的金融租赁公司和商务部许可的外商投资租赁公司，且不征增值税和营业税只适用于承租人，对于出租人仍须缴纳营业税，如果属于“营改增”试点地区的租赁公司，还可以就收到的利息开具增值税专用发票，承租方可抵扣进项税额。由于目前“营改增”税收政策关于融资租赁业务的规定尚不明确，在此不再赘述）。
2.企业所得税。根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。与税法要求一致，不需作纳税调整。当最低租赁付款额现值大于公允价值时，在资产折旧上，税务与会计上无差异；否则，就会产生异。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，税法上要求作为企业财务费用，在租期内平均在税前扣除，每年会计上做财务费用中分摊进来的未确认融资费用需要作相应的纳税调整，多记的需作纳税调增，少记的需作纳税调减，而分摊进来的未实现售后回租损益，则不需要纳税调整。
国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定（1988）国税地字第30号四、关于对融资租赁合同的贴花问题。银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。