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應收賬款案例
1、基本案情：某企業年末應收賬款年末余額為 400 萬元，其所屬明細賬借方余額的合計數
為 450 萬元，貸方合計數為 50 萬元。該企業年末預收賬款總賬貸方余額為 200 萬元，其所屬明細賬貸方余額合計為 300萬元，借方余額合計數為 100 萬元。年 末企業計提的壞賬准備金額為：4 000 000×0.5%＝20 000(元)
分析要點：針對上述情況進行審計，並指出存在的問題。
答案提示：（1）應收賬款明細賬中的貸方余額屬於預收賬款，不能沖減應收賬款明細賬的借方余額，應在預收賬款項目中列示。（2）預收賬款明細賬的借方余額實質是應收賬款，不能沖減預收賬款其他明細賬的貸方余額。
（3）企業年末的應收賬款余額應為 550 萬元（450+100=550 萬元）；應提取的壞賬准備：
5 500 000×0.5%＝27 500(元)（4）少計提壞賬准備 7 500 元（27 500-20 000=7 500 元），導致「資產減值損失」虛減 7 500 元；稅前利潤虛減 7 500 元；資產負債表中「應收賬款」凈額虛增 7 500 元。應調整相關賬戶，並調整所得稅費用（假定企業所得稅稅率為 33%）。調整如下：① 借：資產減值損失 7 500 貸：壞賬准備 7 500
② 7 500×33%＝2 475（元）借：所得稅費用 2 475 貸；應交稅費-應交所得稅 2 475
2、基本案情：注冊會計師審查宏興公司 2008 年度會計報表時了解到，該公司應收賬款的
壞賬准備是採用應收款項百分比法計提。該公司確定的計提率為 5‰，本年度應收賬款余額
為 800 000 元。 審查「壞賬准備」賬戶時注冊會計師得知，壞賬准備賬戶年初貸方余額
5 300 元，本年度業務發生情況如下：
10 月 15 日，因 D 公司破產，3 300 元應收債權無法收回，經領導批准，確認為壞賬損
失，其會計處理為：借：壞賬准備 3 300 貸：應收賬款 3 300
2007 年已注銷的壞賬2008 年 12 月 3 日收回 1 500 元，其會計處理為：
借：銀行存款 1 500 貸：其他應收款 1 500
年末會計人員計提壞賬准備，其會計處理為：
借：資產減值損失 4 000 貸：壞賬准備 4 000
分析要點：假如你是注冊會計師，請分析該公司的賬務處理中是否存在問題。如有，請
指出並做出調整分錄。
答案提示：1．10 月 15 日該公司確認壞賬損失 3 300 元的會計處理是正確的。
2．收回已注銷的壞賬應增加壞賬准備余額，該公司記入其他應收款，既造成以後要多
提壞賬准備，增加費用，又為私設小金庫或貪污舞弊提供了條件。
3．年末公司計提本年度壞賬准備的金額不正確，應計提 500 元，而該公司卻提了 4 000
元，虛增當期費用 3500 元。
調整分錄：借：其他應收款 1 500 貸：壞賬准備 1 500
借：壞賬准備 3 500 貸：資產減值損失 3 500
主營業務收入案例
1、大華會計師事務所接受委託對昆侖公司 2008 年度會計報表進行審計。注冊
會計師在審查「主營業務收入」明細賬時，發現下列情況：
1．昆侖公司將新產品甲產品售給 W 公司，銷售合同規定：該批產品售價為 10 萬元，收
款付貨。同時註明：W 公司若對產品不滿意，可以退貨。12 月 24 日，昆侖公司收到該筆業務的貨款，同時，將成本為 50 000 元的甲產品發出。昆侖公司在無法合理估計退貨概率的情況下，當天確認收入並登記入賬。
借：發出商品——甲產品 50 000 貸：庫存商品——甲產品 50 000
借：銀行存款 117 000 貸：主營業務收入——甲產品 100 000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17 000
借：主營業務成本——甲產品 50 000
貸：發出產品——甲產品 50 000
2．昆侖公司於12 月 28 日預收乙產品貨款20 萬元，會計人員根據一張 20 萬元的信匯
收款通知單做這樣的會計處理：
借：銀行存款 200 000
貸：主營業務收入 200 000
分析要點：假 如您是該注冊會計師，請 您分析上述業務的會計處理是否正確？若不正確，
如何調整？
答案提示：1．按照《企業會計制度》規定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業
能夠按照以往方式或經驗對退貨的可能性做出合理估計的，在發出商品時，將估計不會發生
退貨的部分確認為收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入。如果企業對所售商品的退
貨概率無法認定，則應在退貨期滿或買方正式接受該商品時確認收入。該公司卻在不能確認
是否退貨時就確認收入。注冊會計師應建議昆侖公司作如下調整：
借： 主營業務收入——甲產品 100 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000
貸：銀行存款 117 000
借：發出商品——甲產品 50 000
貸：主營業務成本——甲產品 50 000
3．該公司違反了會計制度中關於預收賬款銷售方式銷售產品時入賬時間的規定，使當
期主營業務收入虛增，影響會計報表的真實性。注冊會計師建議昆侖公司作如下調整：
借：主營業務收入 200 000
貸：預收賬款 200 000
應付賬款案例
1、基本案情：審計人員審查某企業「應付賬款」明細賬時，發現 7 月 3 日 25 號憑證記錄應付賬款增加 5 萬元，7 月 4 日 36 號憑證記錄償還 5 萬元貨款，支付貨款如此迅速，懷疑其中存在現金折扣，決定追查相關憑證。審計人員調閱 25 號憑證，其記錄為：
借：材料采購 50 000 貸：應付賬款—南方公司 50 000
所附單據為供貨單位發票一張，合同一份，規定付款期一個月，10 天內付款，給予現
金折扣 20%。
另調閱 36 號憑證，其記錄如下：
借：應付賬款—南方公司 50 000
貸：銀行存款 40 000
庫存現金 10 000
所附原始憑證為轉賬支票存根和現金收據兩張。
疑點：一筆貨款採用兩種結算方式，且現金折扣金額用現金支付，其中必定存在問題。
審計分析與過程：審計人員向收款單位函證，收款單位僅收入 4 萬元支票一張；詢問出
納，是會計王某借支現金並簽發支票用於結算貨款。再經查對借條與收款收據字跡一樣，收
據為偽造的。被審單位購貨付款的內部控制制度不嚴，會計王某利用職務之便，貪污現金 1
萬元。王某供認不諱，追回贓款。
追回贓款時，借：庫存現金 10 000 貸：財務費用 10 000
2：注冊會計師張紅和李利對夏華股份有限公司 2008 年度會計報表中「應付賬
款」項目進行審計。通過核對明細賬，發現 2008 年末余額中有應付 A 公司及 B 公司款項各60 萬元為借方余額，另外，應付 C 公司款項 90 萬元屬於臨時借入工程結算資金。
分析要點：如果你是注冊會計師，你將對被審單位提出什麼建議呢？
答案提示：A 公司和 B 公司賬戶借方余額 60 萬元，均屬正常經濟業務往來款項。根據
《企業會計制度》的規定，應作重分類調整。為此，注冊會計師應建議夏華股份有限公司作
如下調整分錄
借：預付賬款——A 公司 600 000
——B 公司 600 000
貸：應付賬款——A 公司 600 000
——B 公司 600 000
C 公司賬戶貸方余額 90 萬元，經審查為夏華股份有限公司臨時借入款項，主要用於在
建工程項目結算工程價款。注冊會計師應建議夏華股份有限公司作如下審計調整：
借：應付賬款——C 公司 900 000 貸：其他應付款——C 公司 900 000
常見應付賬款錯弊：
1．虛列應付賬款，調節成本費用。企業的分支機構為了控制其利潤的實現情況，往往
採取虛列應付賬款的形式，設置虛假費用項目，從而達到擠占利潤、控制利潤實現金額的目
的。這些應付賬款賬戶往往是和一些費用支出賬戶相聯系的。
2．多列應付賬款，將多餘款項私吞。企業內部人員，如會計，可以在做賬時多列應付
賬款，在企業還款時，可以多拿到一部分款項。會計人員有時在賬簿上直接改動；有時，將
原始憑證進行修改。
3．隱匿銷售收入。企業利用產品或者商品頂抵應付賬款，隱瞞收入。此外，不法分子
為了達到貪污的目的，也會利用「應付賬款」隱匿銷售收入，將企業的資金轉移出去。
4．購貨退回不沖減應付賬款，從而貪污貨款。有的人利用職務之便，沒有沖減相應的
欠款，到支付貨款時，還按當初購貨時支付，從中貪污公司的錢款。
5．應付賬款長期掛賬。企業會有一些應付賬款長期掛賬，查賬人員要引起注意。應付
賬款一般是在短期內歸還的款項，如果長期掛賬，可能是由於歸還能力有限，或者有人利用
該賬戶，弄虛作假，但由於沒有找到合適的機會，一直沒有沖減該賬戶。
固定資產案例
1、注冊會計師在審計某公司賬目時，發現現金支出日記賬的一項摘要欄記錄有
「付拆除設備勞務費 600 元」， 在「現金日記賬」和「銀行存款日記賬」中卻沒有發現相應的記載。注冊會計師懷疑該公司可能將報廢固定資產的清理收入轉入了「小金庫」。 注冊會計師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領導批準的白條「支付給王某設備拆除費 600元」， 該公司會計處理為：借：管理費用 600 貸：庫存現金 600
同時，注冊會計師審查了該公司的固定資產明細賬，發現本月份的一張憑證的摘要欄記
錄有「報廢設備一台」， 調出該憑證，其會計處理為：
借：累計折舊 80 OOO
營業外支出 20 000
貸：固定資產 100 000
根據調查，該設備已經被運往 LM 公司，而且 LM 公司出價 40 000 元購買該報廢設備，
並有該公司的白條收據。
分析要點：被審單位上述的會計處理表明了什麼？指出被審單位應如何進行調整？
答案提示：上述事實表明，該公司在清理固定資產過程中，通過將清理支出記入管理費
用，而將出售固定資產的收入轉入「小金庫」， 在賬務處理上不通過「固定資產清理」科目，以掩人耳目。
建議被審單位作如下調賬分錄為：
(1)調整支付拆除費 借：固定資產清理 600貸：管理費用 600
(2)收到清理收入 借：庫存現金 40 000 貸：固定資產清理 40 000
(3)計算應交營業稅金 （ 40 000×5%=2000）
借：固定資產清理 2 000 貸：應交稅費——應交營業稅 2 000
(4)調整營業外收支 借：固定資產清理 20 000 貸：營業外支出 20 000
(5)結轉清理結果 借：固定資產清理 17 400 貸：營業外收入 17 400
2、審計人員在審查 2008 年 11 月基本生產車間設備計提折舊情況,在審閱固定
資產明細賬和製造費用明細賬時發現以下情況:
⑴ 10 月末車間計提折舊額為 14 000 元,年折舊率為6%；
⑵ 10 月末購入設備一台，原值 20 000 元，已安裝交付使用；
⑶ 10 月份將原來未使用的一台設備投入車間使用，原值為 10 000 元；
⑷ 10 月份交外單位大修設備一台，原值 50 000 元；
⑸ 10 月份技術改造設備一台，當月交付使用，該設備原值為 200 000 元，技術改造支
出 50 000 元，變價收入 20 000 元；
⑹ 11 月份該車間設備計提折舊 21 000 元。
分析要點：該企業10 月份計提折舊無誤，驗證 11 月份計提折舊數是否正確。
答案提示：審計人員依據固定資產折舊的計提范圍，驗算該車間 2008 年 11 月份應提折
舊額：14 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）
該企業多提折舊額＝21 000-15 300＝5 700（元）
審計人員對有關會計人員詢問後證實，多提折舊系會計人員計算差錯所致，建議企業將
多提折舊予以沖回，賬務調整如下：
借：累計折舊 5 700 貸：製造費用 5 700
3、注冊會計師張紅、李利對夏華股份公司 2008 年會計報表中「固定資產及累
計折舊」項目審計時對該公司 2008 年度固定資產增加、減少情況實施了必要的抽查，並對
實物資產進行了抽盤。根 據固定資產實物盤點資料記錄，非生產用東風 140汽車賬面20 台
實際盤點 16 台。經查閱有關資料及向有關人員調查，了解到這 4 台汽車已於 2008 年 6 月20 日變賣，實際收款48 000 元，並將實際收到的價款計入「其他應付款」科目。這 4 台車變賣時的賬面原值為 220 000 元，累計折舊 170 000 元，凈值為 50 000 元，該固定資產月折舊率為 10%。
分析要點：指出上述交易事項存在的問題及應如何進行調整。
答案提示：存在問題：1.由於變賣的固定資產未減少固定資產賬面價值，造成多計提折舊 6 個月，計 22 000 元（220 000×10%）
2．變賣出售固定資產收入48 000 元，應記入「固定資產清理」科目，不能記入「其他
應付款」科目。
3．固定資產出售應作固定資產減少的賬務處理。
為此，應建議夏華股份有限公司首先沖回多提的折舊，即：
借：累計折舊 22 000貸：管理費用——折舊費 22 000
然後，根據上述說明進行如下調整：
借：固定資產清理 72 000
累計折舊 148 000
貸：固定資產 220 000
借：其他應付款 48 000 貸：固定資產清理 48 000
借：營業外支出 24 000 貸：固定資產清理 24 000
存貨案例
基本案情：審計人員審查某企業乙產品生產成本，發現以下情況：該企業乙產品按約
當產量法計算在產品成本，基本生產車間月初在產品成本中，直接材料費用 36 000 元，
直接人工費用 9 000 元，製造費用 13 500 元。本月發生直接材料費用 165 600 元，直接人工費用 22 500 元，製造費用58 500 元。本月完工產品 120 台，月末在產品 60 台，在產品投料率 90%，完工率 60%。經查實，本月賬面月末在產品實際成本 118 500 元，其中直接材料費用 87 600 元，直接人工費用 10 500 元，製造費用 20 400 元。本月完工產品成本已結轉。
要求：（1）驗算在產品實際成本；（2）指出存在的問題；（3）提出處理意見。
分析：（1）驗算在產品實際成本：
在產品直接材料費用＝[（36 000＋165 600）/（120＋60×90%）]×60×90%＝62 566（元）
在產品直接人工費用＝[（9 000＋22 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝7 269（元）
在產品製造費用＝[（13 500＋58 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝16 615（元）
在產品實際成本＝62 566＋7 296＋16 615＝86 450（元）
少轉完工產品成本＝118 500－86 450＝32 050（元）
（2）該企業少轉完工產品成本 32 050 元。
（3）少轉的完工產品成本應予以結轉。
⑵ 廣西創致實業股份有限公司怎麼樣
簡介： 2004年12月9日,公司前身玉林市創致電器銷售有限公司成立。 2015年11月30日,有限公司整體變更為股份公司,名稱變更為廣西創致實業股份有限公司。
法定代表人：魏保城
成立時間：2004-12-09
注冊資本：7000萬人民幣
工商注冊號：450900200006959
企業類型：股份有限公司(非上市、自然人投資或控股)
公司地址：玉林市玉州區清寧路254、256、258號