关联方交易抵消分录

A. 请问合并财务报表内部交易抵消分录怎么做

按内部交易事项的具体内容分为内部存货交易、内部债权债务、内部固定资产交易、内部无形资产交易等，涉及内部存货交易时，按其销售方向，在顺销的情况下，存在两种抵消方法：

借：营业收入

贷：营业成本

同时将存货中未实现内部利润予以抵消，

借：营业成本

贷：存货

借：营业收入

贷：营业成本；存货

内部存货交易在合并财务报表中的抵消处理包括三方面内容：分别是内部存货交易未实现销售损益抵销的处理；存货计提跌价准备的抵销处理；抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理 。

(1)关联方交易抵消分录扩展阅读：

营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入。如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；

商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。主营业务收入在企业收入中所占的比重较大，它对企业的经济效益有着举足轻重的影响。

其他业务收入，是指除上述各项主营业务收入之外的其他业务收入。包括材料销售、外购商品销售、废旧物资销售、下脚料销售，提供劳务性作业收入，房地产开发收入，咨询收入，担保收入等其他业务收入。其他业务收入在企业收入中所占的比重较小。

营业收入的实现，一般为产品或者商品已经发出，工程已经交付，服务或者劳务已经提供，价款已经收讫或者已经取得收取价款的权利。

B. 合并报表关联交易抵消

为了规范上市公司与关联方之间交易的会计处理，2001年财政部发布了财会[2001]64号《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》。按照该文件的要求，上市公司通过向关联方出售资产、由关联方承担债务、由关联方承担费用、受托经营资产以及收取资金占用费等方式，获取的超过公允价格部分的利益不得确认为当期利润，而应作为资本公积处理。

如果上市公司与其母公司、子公司或同一母公司控制的其他公司发生了此类关联交易，在编制以上市公司为母公司或子公司的集团合并报表时，就会遇到如何抵销这部分交易的问题。通过笔者的研究，此类交易由于会计处理的特殊性使得抵销方法也与一般内部交易有所区别，而且对于不同关系的关联方以及不同种类的关联交易，抵销方法也不尽相同。

以下分别就上市公司与母公司、兄弟公司和子公司三种关系下的两种典型关联交易的抵销进行探讨。（注：以下讨论不提及母公司长期股权投资与子公司净资产以及母公司投资收益与子公司净利润等基本抵销分录。）

一、上市公司与其母公司发生关联交易，编制其母公司合并报表（略）
假设S为上市公司，P为S的母公司，持有S60％的股份。

1.关联公司为上市公司承担费用

例1：P代S支付广告费1000，按照上述文件的规定，双方应做如下会计处理：
P：借：营业外支出 1000
贷：银行存款 1000
S：借：营业费用 1000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
同时，由于S资本公积增加了1000，P还应做一笔权益法核算分录：
借：长期股权投资—S 600
贷：资本公积—股权投资准备 600

编制以P为母公司的集团合并报表时，在正常抵销了P的长期股权投资、投资收益与S的净资产净利润后，仍旧沉淀于集团合并报表中的与此项关联交易有关的项目有：

（1）营业外支出1000（来自于P）；

（2）营业费用1000（来自于S）；

（3）资本公积600（来自于P）。

显然，无论这笔广告费由谁来支付，对于整个集团而言均属于一项销售费用，因此第（2）项不应抵销。第（1）项与第（3）项都是由于集团内部交易而产生的项目，应该抵销，但两项的数额并不一致，应该这样抵销。

上市公司从这笔关联交易中获得1000的利益，虽然不能体现在利润表中，但还是以资本公积的形式增加了净资产，因此上市公司的少数股东所享有的权益会按照相应比例增加。上述营业外支出与资本公积之间的差额400实际上正是这笔超额利益中被少数股东享有的部分，已经包含在了合并报表的“少数股东权益”中。因此若要将营业外支出和资本公积全部抵销掉，就要做以下分录：

方法一：
借：资本公积（P） 600
借：少数股东权益（S） 400
贷：营业外支出（P） 1000
还有一种方法是保留少数股东权益和一部分营业外支出，仅把资本公积全部抵销：

方法二：
借：资本公积（P） 600
贷：营业外支出（P） 600

第一种方法将全部项目都抵销干净，相当于上市公司自己支付了这笔广告费。第二种方法则没有将交易内容完全抵销，剩余的影响用分录的形式可以表示为：
借：营业外支出（P） 400
贷：少数股东权益（S） 400

按照国际会计准则的规定，内部交易所产生的利润应全额抵销，但并未明确指出抵销的利润是否应由集团股东和少数股东按比例分担。目前国际上通行的做法是由集团股东和少数股东按比例分摊这部分抵销，这样抵销的结果相当于该笔业务未曾发生过。

而国内的做法是由集团股东全部承担抵销额，不抵销少数股东损益和权益，这样处理的结果是，在内部交易产生正利润的情况下，抵销后合并净利润较之没有发生该笔交易反而有所减少（减少部分相当于少数股东应承担的抵销额）。

如果按照国际会计准则，应该采用第一种方法，将关联交易的影响抵销干净。但笔者认为，站在母公司P的股东角度看，当S不是P全资子公司时，这笔广告费由S支付还是由P代付是有区别的，由S自己支付则S的少数股东要按比例承担一部分（400），其余（600）由集团股东承担；而由P代付则等于全部费用（1000）由集团股东承担。第一种抵销方法不能体现这种差别，也没有客观反映少数股东所享有的权益，因此笔者更为倾向于第二种方法。

（以下讨论中只采用第二种方法。）

2.上市公司向关联公司销售商品

例2：S向P销售一批产品，价格为10000，成本为8000，公允价格为9000，假设该批产品当期全部未对外销售。双方会计处理如下（不考虑税项）：
S：
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 9000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
借：主营业务成本 8000
贷：存货 8000
P：
借：存货 10000
贷：银行存款 10000
借：长期股权投资—S 600
贷：资本公积—股权投资准备 600
关联交易抵销分录：
借：主营业务收入（S） 9000
借：资本公积（P） 600
贷：主营业务成本（S） 8000
贷：存货（P） 1600
按上述方法抵销后，该笔内部存货销售业务对合并报表的影响体现为：
借：存货（P） 400
贷：少数股东权益（S） 400
（如采用第一种方法，只需做相反分录抵销上述影响即可。）
这种影响可以理解为：S从P获得超额利益的40％被S的少数股东享有，因而此笔集团内部存货转移使得存货成本上升了400.

二、上市公司与其子公司发生关联交易，编制上市公司的合并报表（略）
假设P为上市公司，S为P的子公司，P持有S 60％股份。

1.子公司代母公司承担费用

例3：S代P支付广告费1000，双方应做如下会计处理：
S：
借：营业外支出 1000
贷：银行存款 1000
P：
借：营业费用 1000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
在编制P的合并报表时，应作如下抵销：
借：资本公积（P） 1000
贷：营业外支出（P） 1000
按上述方法抵销后，这笔关联交易对合并报表的的影响体现为：
借：少数股东权益（S） 400
贷：少数股东损益 （S） 400
（如采用第一种方法，只需做相反分录抵销上述影响即可。）

这种影响可以理解为：由于非全资子公司代母公司承担费用，使得该子公司的少数股东权益和损益减少。

2.母公司向子公司销售商品

例4：P向S销售一批产品，价格为10000，成本为8000，公允价格为9000，假设该批产品当期全部未对外销售。双方会计处理如下（不考虑税项）：
P：
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 9000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
借：主营业务成本 8000
贷：存货 8000
S：
借：存货 10000
贷：银行存款 10000
在编制P的合并报表时，应作如下抵销：
借：主营业务收入（P） 9000
借：资本公积（P） 1000
贷：主营业务成本（P） 8000
贷：存货（S） 2000

按上述方法抵销后，由于该批存货未实现对外销售，该笔关联交易对当期合并报表不存在影响，但会影响到对外销售期间的少数股东权益及损益。

三、上市公司与其母公司控制的其他公司之间发生关联交易，编制集团的合并报表（略）
假设S1、S2同为P的子公司，其中S2为上市公司，P持有S1 60％的股份，持有S2 70％的股份。

1.兄弟公司为上市公司承担费用
例5：S1代S2支付广告费1000，双方应做如下会计处理：
S1：
借：营业外支出 1000
贷：银行存款 1000
S2：
借：营业费用 1000
贷：资本公积—关联交易差价 1000
同时，P对S2权益法核算应做以下分录：
借：长期股权投资—S2 700
贷：资本公积—股权投资准备 700
在编制P的合并报表时，应作如下抵销：
借：资本公积（P） 700
贷：营业外支出（S1） 700
按上述方法抵销后，该笔关联交易对合并报表的的影响体现为：
借：营业外支出（S1） 300
借：少数股东权益（S1） 400
贷：少数股东权益（S2） 300
贷：少数股东损益（S1） 400
（如采用第一种方法，只需做相反分录抵销上述影响即可。）

这种影响可以理解为由于P对S1、S2持股比例不同，相应地S1、S2少数股东所享有的权益比例也不同，因此站在集团母公司角度看，S1代为支付这笔费用与S2自己支付相比，少数股东所承担的数额并不相同，因此对母公司股东的影响也有区别。本例中利益由持股比例低的子公司流向持股比例高的子公司，使得合并报表的净利润和净资产增加了100.

2.上市公司向兄弟公司销售商品

例6：S2向S1销售一批产品，价格为10000，成本为8000，公允价格为9000，假设该批产品当期全部未对外销售。双方会计处理如下（不考虑税项）：
S2：
借：银行存款 10000
贷：主营业务收入 9000
贷： 资本公积—关联交易差价 1000
借：主营业务成本 8000
贷：存货 8000
S1：
借：存货 10000
贷：银行存款 10000
同时，P对S2权益法核算应做以下分录：
借：长期股权投资—S2 700
贷：资本公积—股权投资准备 700
在编制P的合并报表时，应作如下抵销：
借：主营业务收入 （S2） 9000
借：资本公积（P） 700
贷：主营业务成本（S2） 8000
存货（S1） 1700
按上述方法抵销后，该笔内部存货销售业务对合并报表的影响体现为：
借：存货（S1） 300
贷：少数股东权益（S2） 300
（如采用第一种方法，只需做相反分录抵销上述影响即可。）

这种影响可以理解为：S2从S1获得的关联交易利益的30％被S2的集团外股东享有，因而此笔集团内部存货转移使得存货成本上升了300.

拓展资料：

合并报表(Consolidation of Accounting statement) :是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表。该报表可向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。

也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表， 合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。

编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论;有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。

随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。

第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。

第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。

第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。

由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。

C. 审计中那些是合并关联方（即要做抵消分录的），那些是非合并关联方

除下面所述的以外，都是非合并关联方。

母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。
1．母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：
A.直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
B.间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
C.直接和间接方式拥有其过半数以上权益资本的被投资企业。
间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。
直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以 下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。
2．其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对於被投资企业虽然不持有其 过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将 该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：
（1）通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数 以上表决权；
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；
（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；
（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
3．在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的 合并范围之内：
（1）已关停并转的子公司；
（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；
（3）已宣告破产的子公司；
（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；
（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；
（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

D. 合并报表中如何抵消内部交易

合并报表中抵消内部交易分以下几种情况：

1、内部交易的购买方当期全部实现对外销售，此时梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销。

2、内部交易的购买方当期全部未实现对外销售，此时首先梳理合并前母子公司的交易，然后用整个集团视角分析，实际上只是商品存放地点发生变动，并没有真正实现对企业集团外的销售。

因此，合并时应当将销售企业已经确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵销。同时，购买企业的个别资产负债表中存货的价值包含销售企业实现的销售毛利即未实现内部销售利润，也应予以抵销。

3、内部交易的购买方当期部分实现对外销售部分未实现销售形成期末存货，此时：

（1）对于实现销售部分按照上述第一种情况处理，而未实现销售部分按照上述第二种情况处理。

（2）按照上述第二种情况处理。即首先找出未实现内部销售利润，再找出当期销售收入，其差额就是销售成本。抵销分录归纳为：借记“主营业务收入”（内部销售收入，是当期的收入），贷记“存货”（期末未实现内部销售利润）、“主营业务成本”（两者差额是销售成本）。

(4)关联方交易抵消分录扩展阅读

内部交易核算应该注意的问题：

1、定义区分。

必须注意的是，内部交易仅仅是发生在一个机构单位内的经济活动。至于在一个机构部门或一个国家内，发生在机构单位或机构部门之间的经济活动不能称为内部交易，前者是通常所认为的一般性交易，后者是不同部门之间的交易。

2、虚拟交易。

从某种角度来看，内部交易是一种“有实无名”的交易，即确实存在这种经济活动，但未发生在机构单位之间。

尽管内部交易只涉及到一个机构单位，但该单位往往具有两种身份，如生产者与消费者(自产自用)、生产者与投资者(自制设备)、所有者与使用者(固定资本消耗)等，这意味着可将单主体的内部交易转化为发生在双重身份之间的一般性“交易”，并在此基础上确认和记录流量。

3、范围确定。

在现实生活中，单位内部的经济活动种类繁多，且经常发生。但是，有相当一部分内部交易没有纳入核算范围，这些交易大都发生在住户部门。

E. 审计时，我们要进行合并报表的编制，首先要统计关联交易然后编制抵消分录，请问关联交易是如何统计

选：a、不登记账簿，直接在工作底稿中编制
为编制合并财务报表所编制的抵消分录（a、不登记账簿，直接在工作底稿中编制
）。

F. 把商品销售给关联单位，关联单位将其用于在建工程，合并报表时需要抵销吗如需要，则该如何做分录

需要合并抵销内部关联方交易形成的利润对于在建工程的影响

借：营业收入
贷：营业成本
在建工程

G. 请教如何合并利润表，母子公司之间有相互交易，如何抵消如何检查合并的利润表是正确的

【企业会计准则第36号----关联方披露】分类中将要抵消的项目解释得比较清楚，我摘录一下。要做的抵消主要有：债权债务抵消、内部长期资产购销业务抵消、内部存货购销业务抵消、基于投资关系的抵消。
企业合并中的报表合并几句话讲不清楚，你也会云里雾里。有需要的话我把关于企业合并的课件发给你。。

第一章 总则
第一条 为了规范关联方及其交易的信息披露，根据《企业会计
准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的
相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各
企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系
及其交易。
第二章 关联方
第三条 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，
以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关
联方。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该
企业的经营活动中获取利益。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅
在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投
资方一致同意时存在。
2
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权
力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
第四条 下列各方构成企业的关联方：
（一）该企业的母公司。
（二）该企业的子公司。
（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。
（四）对该企业实施共同控制的投资方。
（五）对该企业施加重大影响的投资方。
（六）该企业的合营企业。
（七）该企业的联营企业。
（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主
要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施
加重大影响的个人投资者。
（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭
成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动
的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是
指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。
（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的
家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。
第五条 仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：
（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政
府部门和机构。
（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、
3
供应商、特许商、经销商或代理商。
（三）与该企业共同控制合营企业的合营者。
第六条 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不
构成关联方。
第三章 关联方交易
第七条 关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的
行为，而不论是否收取价款。
第八条 关联方交易的类型通常包括下列各项：
（一）购买或销售商品。
（二）购买或销售商品以外的其他资产。
（三）提供或接受劳务。
（四）担保。
（五）提供资金（贷款或股权投资）。
（六）租赁。
（七）代理。
（八）研究与开发项目的转移。
（九）许可协议。
（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
（十一）关键管理人员薪酬。
第四章 披露
4
第九条 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与
母公司和子公司有关的下列信息：
（一）母公司和子公司的名称。
母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。
母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公
司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。
（二）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收
资本、股本）及其变化。
（三）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权
比例。
第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该
关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：
（一）交易的金额。
（二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担
保的信息。
（三）未结算应收项目的坏账准备金额。
（四）定价政策。
第十一条 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。
类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交
易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。
第十二条 企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方
交易是公平交易。

H. 关联交易的一方计入资产一方计入收入如何做合并分录

个人观点，仅供参考:

1. 乙方出售无形资产，甲方做费用是不可能的，甲方只能做无形资产。

   这种情况在cpa和中级教材中已经详细说明了。

2. 乙方提供技术服务并开技术服务发票，甲方计入费用，这种情况比较简单，直接：

   乙方

   借：银行存款等

   贷：主营业务收入等

   甲方：

   借：研发支出等

   贷：银行存款等

   然后转入管理费用

   抵销：

   借：主营业务收入（乙公司收入）

   贷：主营业务成本（乙公司成本）

   管理费用（收入和成本的差额）

   抵销以后，合并报表中发生的管理费用与乙公司提供服务所确认的成本一致。

3. 乙方提供技术服务并开技术服务发票，甲方计入无形资产：

   乙方

   借：银行存款等

   贷：主营业务收入等

   甲方：

   借：研发支出等

   贷：银行存款等

   然后转入无形资产

   抵销：

   借：主营业务收入（乙公司收入）

   贷：主营业务成本（乙公司成本）

   无形资产（收入和成本的差额）

   抵销以后，后续无形资产摊销时，与第一种类似。

I. 在合并报表编制抵消分录的过程中，内部交易损益未实现会不会导致递延所得税产生

企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响。

(9)关联方交易抵消分录扩展阅读

2014年修订的《企业会计准则第33号――合并财务报表》第三十条规定：因抵销未实现内部交易损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

平流交易有两种情况，一种是全资子公司向子公司出售资产；一种是非全资子公司向子公司出售资产。前者的抵销分录与顺流交易相同，后者的抵销分录与非全资子公司逆流交易类似，要考虑少数股东损益的分配，关键是要弄清母公司对内部交易出售方子公司的持股比例。

在企业集团内部交易中，顺流交易、逆流交易和平流交易所发生的未实现内部交易损益，抵销时不同之处在于是否考虑少数股东损益的分配和分配比例问题，实质上依据是否考虑少数股东损益金额的确定。

J. 合并报表的内部交易抵消处理

上年利润已结转，所以上年损益调整会在未分配利润中调整。内部存货交易只要清楚为什么这样作分录就能看明白：子公司对外出售的部分，营业成本是以内部交易价格确认的，但在合并报表层面应当以内部交易中售出方（即顺流交易的母公司或逆流交易的子公司）的账面确认。以顺流交易为例，因为存货对外售出了，内部交易确认的这部分营业收入和子公司对外售出的营业成本刚好抵消，如果这笔对外交易是上年发生的，因为本年不必冲回上年的营收和营业成本，只需要调减上年的所有者权益项目，所以这项刚好抵消的损益对所有者权益项目影响为0，本年不作处理。当然，如果以前年度内部交易存货仍然存在未对外售出的部分，此时的营业成本其实只是一个用于核算的中间科目，如果本年这部分存货仍然未售出，这里的营业成本会被完全抵消掉，最终结果就是调整所有者权益项目金额和存货金额。如果本期对外售出了一部分，那这里的营业成本最终会存在一个差额，这个金额其实是以前年度冲回的内部交易未实现损益（在本期已经通过未分配利润进行了冲回）本期实现部分。只要你能始终区分在合并报表层面存货应当列示金额，对外售出存货在合并报表层面应当确认的营业成本，在个别报表基础上进行调整就可以了。