时态法和现行汇率法中外对比

Ⅰ 我国采用哪种外币报表折算方法

我国会计准则采用的折算方法，具体如下：

1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，

所有者权益项目除“未分配利润”（特殊：盈余公积）项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（历史汇率）。（原因：以前有利润及利润分配表，“未分配利润”来源于此，现在为所有者权益变动表）

2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率的近似汇率折算。

3、产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中 所有者权益项目下 的“其他综合收益” 项目列示。

时态法更适合我国国情。因为中国目前仍属资本稀缺国，在今后相当长的时间内，国内公司对外投资的规模和数量不会在总资本中占很大比重，并且这些公司的国外子公司的经营活动大都限于销售母公司的产品、汇回货款等活动，相当于母公司在国外的延伸，因此适用时态法。

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目前世界各国现行的外币报表折算方法，主要有四种:现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法。

目前流动与非流动法已日趋淘汰，只在少数几个国家运用，而货币与非货币法和时态法虽在概念上有所区别,但在历史成本会计下，两者基本上是一致的。因此，报表折算方法的对立就只剩下现行汇率法与时态法之争了。

Ⅱ 我国外币报表折算汇率的选择中采用类似何种方法

当今世界上关于外币报表折算方法的争论主要在时态法和现行汇率法之间展开，选择模式分为三种：采用现行汇率法、采用时态法、或两者兼用。
时态法的基本特征
时态法认为外币折算只是一种计量变换程序，是对按外币计量的既定价值的重新表述，它不应该改变计量项目的属性，而只是改变计量的货币单位，即对外币改用本币计量，折算的结果好似子公司的报表中的资产和负债在交易时日就已经把发生额折算为本国货币等值。根据这一思想，其具体做法是，对所有的货币性资产、负债项目按编表日的现行汇率折算，对于按历史成本计量的非货币性资产、负债项目采用原入账时的历史汇率折算，对按现行成本计量的非货币性资产、负债项目采用期末汇率折算。
在此法下，考虑到汇率变动是一个客观事实，只有在汇率变动的当期就确认其会计影响，才能更好地满足报表使用者预测和决策的需要，所以，时态法通常将折算差额妆接记入当期合并损益中。
现行汇率法的基本特征
在现行汇率法下，对国外子公司报表中的所有资产、负债项目都要按单一的现行汇率折算，其目的在于保持子公司外币报表原先表述的财务结果和关系，同时揭示汇率变动对母公司在国外子公司的投资净额(子公司报表中的母公司权益) 的影响，其着眼点与不同的资产、负债项目在交易时日的不同计量属性毫不相干。正因为如此，折算的结果将以“折算调整额”这一独立的项目，包含在合并资产负债表的股东权益内，并且除非母公司出售其对国外子公司的投资或对其清算，平时均不得减少这部分折算差额累计数。

Ⅲ 请问我国企业会计准则规定的外币财务报表折算采用的是时态法还是现行汇率法

我国企业会计准则第19号规定，外币财务报表折算采用现行汇率法

Ⅳ 时态法的时态法在我国适用的分析

第一，从目前情况看，母公司理论被普遍接受。采用母公司理论，不但在国际上具有通用性，也适合我国跨国公司以公有制为主体的现状，为适应母公司理论合并报表的编制目的，需要选择时态法。美国、英国、 日本等国家都运用这一理论编制合并会计报表，《国际会计准则27号一合并财务和对子公司投资的会计》也基本运用母公司理论。而且在合并会计报表中，有关子公司的外币业务、交易、是遵循时态原则进行确认和计量的，为了保持一致，折算汇率的选择也应以外币交易发生时项目的计量属性为依据，即采用时态法。
第二，我国已经涌现出一大批优秀的跨国公司，但这些跨国公司国外子公司的经济活动大都局限于销售母公司的产品、汇回货款并向母公司分利，相当于母公司在国外的延伸。而且中国目前仍属资本稀缺国，在今后相当长的时间内，国内公司对外投资的规模和数量不会在其总资本中占很大比重，不适用实体理论，因此应采用时态法。
第三，目前我国的人民币汇率制度实行的是有管理的浮动汇率制度，国家对汇率的管制仍然较强，剧烈变化的可能性较小，这样在实务中给时态法的应用添加了一个强有力的保证。多年来我国稳步发展，金融秩序稳定，国家外汇储备雄厚，在东南亚金融危机中，人民币一直坚持不贬值，这都使我们充分相信，我国的人民币汇率不会发生剧烈波动。因此，我国的跨国公司采用时态法，不必担心由于汇率变动对公司报告损益产生重大影响。

Ⅳ 使用时态法进行汇率折算的基本内容是什么

时态法，也称时间度量法，它是针对货币与非货币性项目法的缺点提出来的。时态法要求现金、应收及应付项目（包括流动与非流动）按照资产负债表日的现行汇率折算，其他所有以货币价格计量的资产和负债根据其特征，按照其发生时的历史汇率或现行汇率进行折算。时态法的理论依据在于：外币折算只是一种计量变更程序，是对既定价值的重新表述，报表折算只是改变计量单位，不能用来改变计量项目的属性。由于现金资产是按照资产负债表日所拥有的金额计量的，应收和应付款项是按照资产负债表日可望收到或偿还的金额列示的，所以这些项目应按现行汇率进行折算，以反映其实际价值；所有其他资产和负债由于是按照取得或承担这些项目时的价格计量的，则按照其所属日期的汇率折算能够合理地表现其价值。时态法的实质是，折算后的会计报表应当保持各资产、负债项目在子公司会计报表中的计量基础
根据时态法的基本原则，在外币会计报表折算中，现金、应收和应付项目，无论是在现行成本计量模式，还是在历史成本计量模式下，都统一按照现行汇率进行折算；按历史成本反映的非货币性资产，必须按照历史汇率折算；按现行成本反映的非货币性资产，必须按照现行汇率折算；收入和费用项目则必须按交易发生时的实际汇率折算，如果与收入和费用有关的交易发生频繁，则可采用当期加权平均汇率进行折算；所有者权益项目中除未分配利润外，均按照历史汇率进行折算，未分配利润则作为一个平衡数列入。

Ⅵ 时态法与现行汇率法的比较

跨国公司在编制合并会计报表时面临的首要问题是如何将各个子公司以不同货币表述的会计报表折算成以母公司货币表示的会计报表，即报表折算问题。由于在整个会计期间内，各国汇率是不固定的，因此期末在对报表进行折算时，就要选择适当的汇率作为折算的依据。不同的折算依据形成不同的折算方法。目前世界各国现行的外币报表折算方法，主要有四种：现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法。目前流动与非流动法已日趋淘汰，只在少数几个国家运用，而货币与非货币法和时态法虽在概念上有所区别，但在历史成本会计下，两者基本上是一致的。因此，报表折算方法的对立就只剩下现行汇率法与时态法之争了。
现行汇率法
现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法，也是最早采用的一种方法。它对所有的资产和负债项目，都按编表日的期末汇率折算，但业主权益项目按投入资本时的历史汇率折算，折算差额作为资产负债表的一个单独项目“折算调整额”，累计列示在所有者权益之下。
现行汇率法的支持者们认为，现行汇率法具有简便易行，较易为报表使用者理解的优点，而且折算后的资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算出来的多种财务比率，也符合子公司的实际。
对现行汇率法最主要的指责是此法假设所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险之下，且遭受汇率风险的程度相同，这显然与事实不符。其次，现行汇率法把子公司当作独立自主经营的海外实体，对子公司的资产和负债项目按子公司所在国的效用来计量，因而体现的是实体理论，与编制合并报表时广泛采用的母公司理论相违背。因此，如果以按现行汇率法折算的子公司报表为基础编制合并报表，就是两种不同的观念的拼凑，其结果没有任何意义。
时态法
时态法是由美国注册会计师协会的研究人员列奥纳德。洛伦森于1972年在其研究报告中提出的，并于1975年为财务会计准则委员会的第8号财务会计准则所采用。它对货币性项目以及以现行成本计价的资产采用期末汇率，其他资产和负债项目按取得时的历史汇率折算，折算差额直接记入当期合并损益中。
时态法的理论基础是，应该在折算后的报表上保留子公司在其自己的资产负债表上对资产和负债所用的计价方法。主张该法的人认为，外币报表折算的过程，实际上是将以外币表述的报表转换成另一种货币单位重新表述的过程。在这一过程中，只应改变计量单位，而不应改变其计量基础。为了保持各资产负债项目的计量基础，对各项目应分别按其计量所属日期的汇率进行折算。根据这一原则，以历史成本计价的项目适用历史汇率，以现行重置成本和可变现净值计价的项目适用期末汇率，以未来现金流量现值计价的项目适用期末汇率。
时态法最主要的优点是与编制合并会计报表的母公司理论相一致。在母公司理论下，母公司的股东关心的是那些能为母公司控制的国外子公司的资源在母公司国内效用的大小，而非在子公司所在国效用的大小，故应以母公司的报告货币作为统一的计量单位对子公司的外币报表项目按其原有的计量属性进行等额表述，即采用时态法进行外币报表折算。
时态法在理论上的上述优点受到许多会计学家的青睐，被认为是为解决外币报表折算问题提供了正确的方法。但时态法在应用过程中却遭到了会计实务界的抵制，其最主要的原因是时态法下折算差额计入当期损益，使得跨国公司的合并利润更加多变，从而影响了跨国公司上市股票的价格。对于这一批评，笔者认为，首先，将折算差额直接计入当期损益符合当今流行的“全面总括的收益观”，在理论上无懈可击；其次，时态法对跨国公司利润的负面影响是可以通过充分批露信息而消除。只要在合并损益表上分别列示折算差额和公司当期净利润即可。
我国的报表折算
财政部于1995年7月颁发的具体会计准则征求意见稿“外币折算”是在充分借鉴美、英和国际会计准则委员会相关准则的基础上制定的，采用了时态法与现行汇率法并存的方法。笔者认为，两法并存并非最佳选择。首先，在跨国公司的内部，有些子公司按时态法折算其外币报表，有些子公司按现行汇率法折算报表，以这些报表为基础编制的合并会计报表成为多种观念的叠加，其报表信息的含义容易让报表使用者感到迷惑；其次，两种方法并存，使得跨国公司有可能操纵利润，粉饰经营业绩。例如，如果子公司所在国货币贬值，就采用现行汇率法，将产生的折算损失作为股东权益的调整项目；如果母公司所在国货币贬值，就采用时态法，将折算利得记入当期损益。
相比而言，时态法更适合我国国情。因为中国目前仍属资本稀缺国，在今后相当长的时间内，国内公司对外投资的规模和数量不会在总资本中占很大比重，并且这些公司的国外子公司的经营活动大都限于销售母公司的产品、汇回货款等活动，相当于母公司在国外的延伸，因此适用时态法。因此，笔者建议我国的跨国公司在折算外币报表时把时态法作为单一的报表折算方法。（作者单位：首都经济贸易大学会计系）

Ⅶ 帮忙写下提纲。让我参考下我的论文题目是：论我国外币折算方法的最佳选择。

2010年9月29日会计学论文参考文献，外币报表折算是财务会计面对的三大难题之一，我国正在制定外币报表折算准绳用以指导这方面的会计实务。笔者结合国内会计准绳，试就2005年6月份印发的具体味计准绳《外币折算》(征求看法稿)中的某些规定进行切磋。一、外币报表折算的成就所在外币报表折算的核心成就汇合在汇率的筛选下面。咱们可以设计，如果外币汇率是稳定的，那么外币折算的方式就无异于把千克折算成其余的分量计量单位。但是大多数国度在货币市场上是自由订价的，以是汇率的不稳定性以及外币折算时筛选的汇率品种对折算的成果发生了至关重要的感召。在将外币折算资本国货币时有三个可供筛选的汇率:第一个是汗青汇率，这是业务发生时的汇率，使用汗青汇率可以在本国货币报表上生存外币项指标原始资本，可以保护财务会计学论文参考文献报表免受折算损益的影响。第二个是现行汇率，指报表体例日当天的汇率，使用现行汇率会发生折算差别。第三个是匀称汇率，是现行汇率与汗青汇率的复杂加权匀称。这三种汇率中，外币报表折算各个名目理当采纳哪种最好?是按照体例报表日的现行汇率折算，还是按原入账的汗青汇率折算，我国采纳哪种外币报表折算方式？？2010年9月29日会计学论文参考文献也许按照体例报表期内的匀称汇率折算?折算损益理当怎样进行会计从事?对于以上成就的回答，就是下文要讲到的外币报表折算方式了。二、现行汇率法与时态法总体来说，外币报表的折算方式共有四种:运动与非运动法、货币与非货币法、现行汇率法和时态法。当当代界各国对外币报表折算的最佳方式的筛选只是在现行汇率法与时态法之间进行的，以是下文仅对这两种方式进行比较介绍。1.现行汇率法的基本特性现行汇率法是将外币报表中所有资产、负债名目按同一的期末资产负债表日的现行汇率折算，只对子公司报表中的所有者权柄名目采纳汗青汇率进行折算。若子公司收益表中的收入和用度买卖发生频繁，也可以采纳当期的匀称汇率。这种方式可以保持子公司外币报表原先表述的财务成果和接洽，而且提示汇率变动对母公司在子公司的投资净额(母公司权柄)的影响，以是折算过程中发生的折算损益将作为资产负债表中权柄的独立名目递延从事。在母公司发售子公司也许认为折算损益已经永远性平添以前，累计的折算损益都不克不及转入留存收益。2.时态法的基本特性时态法是一种多汇率方式，它在对外币报表中名目进行折算时，分别采纳其计量所属日期的汇率进行。具体做法是，现金、应收名目、对于名目用现行汇率换算;用汗青资本记录的非货币性资产、负债名目用汗青汇率换算，用现行价值记录的非货币性资产、负债名目用现行汇率换算;实收资本按投入时的汗青汇率折算，留存收益为折算数字;收入与用度名目按照买卖产生日的汇率折算，若企业收入用度买卖发生频繁，也可以采纳当期的匀称汇率来折算。时态法认为外币折算是对外币计量的既订价值的重新表述，它不睬应改变计量项指标属性，只是一种计量变换程序，即对外币改用本币计量，折算的成果好似子公司的报表中的资产和负债在买卖时光就已经把发生额折算为本国货币等值。时态法天性上认为汇率变动是一个主观抱负，只有在汇率变动确当期确认其对会计构成的影响，才能更好地满足报表使用者瞻望和取舍方案的需要，以是，时态法通常将折算差额间接记入当期归并损益中。三、美国财务会计准绳委员会和国内会计准绳委员会的筛选外币报表折算的实务随着跨国公司经营的日益复杂而不断的成长，而且美国财务会计准绳委员会(fasb)与国内会计准绳委员会对折算成就做出的反应，基本上可以代表其余国度的筛选，以是本文仅介绍这两者的现行外币报表折算政策。1.fasb的第52号财务会计准绳告诉布告《外币折算》(sfasno.52)的规定sfasno.52是以功能货币的择定为条件的，它反应被归并的子公司在经营管理上所持的货币观念。一个特定外洋主体的功能货币是此主体处置经营活动和发生现金流量的重要经济状况中的货币。外洋主体按其经营所处的状况分歧，可以分为“母公司的有机形成部分”和“自主经营的外洋主体”。前者所指的外洋子公司视为母公司在境外经营的延长，其功能货币就是美元，它的外币财务报表要用时态法重新表述为美元抒发的报表。后者是指在生产经营和财务取舍方案上有较大的自主权，并与外洋经济状况融为一体的经济实体，其功能货币平凡为非母公司的报告货币，此时采纳现行汇率法对外洋子公司的外币报表进行折算。可以看出，52号准绳同时吸收以母公司观点和以地方公司观点作为报告的有用基础，因而它这样要求外币折算应达到的目标:①在归并报表中反应按照每一个被归并的主体处置经营的重要通货(它的“功能货币”)所计量的财务成果和财务接洽;②提供通常认为与汇率变动对企业的现金流量和业主权柄影响相分歧的静态。2.国内会计准绳委员会制定的准绳国内会计准绳委员会的第21号告诉布告《汇率变动的影响》把外洋经营分为“构成报告企业经营部门形成部分的外洋经营”和“外洋实体”两种，两种实体采纳何种方式对外洋停业的财务报表进行换算，应按照其与报告企业有关的融资和经营方式而定。这样，对前者理当采纳时态法，对后者则理当采纳现行汇率法。3.两个准绳存在的成就国内会计准绳委员会第21号告诉布告与sfasno.52的看法无比相似，跟以往的泛滥准绳相比它们最重要的思想就是兼用时态法和现行汇率法。这种做法在确定程度上从事了时态法和现行汇率法孰优孰劣的辩论，但同时也带来了成就:对外洋子公司进行分类依附于管理当局的职业鉴别，而管理者可以由于知识的欠缺进行主观臆断，也可以出于点缀其各项财务目标的指标筛选折算方式。而且如果跨国公司有若干个外洋子公司，对这些子公司采纳分歧的方式进行外币报表折算，会使得归并会计报表成为多种方式、观点的叠加，对财务报表所转达静态的可靠性构成影响。四、我外洋币报表折算方式的抱负筛选我国目前尚未正式出台外币折算的会计准绳，但随着国内涌现出大量的跨国公司，国度颁布有关的会计准绳成为确定，以是曾两次印发外币折算的征求看法稿。此中1995年7月印发的具体味计准绳《外币折算》(征求看法稿)中对于外币报表的折算，是先按照其与报告企业有关的融资和经营方式，将“境外停业”划分为“报告企业经营形成部分的境外停业”和“境外实体”两品种型。前者采纳时态法，后者采纳现行汇率法。虽然没有引用“功能货币”这一观点，但采纳的折算方式与折算差额的从事与后面叙述的国内会计准绳第21号告诉布告和sfasno.52基底细同。最近一次的征求看法稿是财务部于2005年6月印发的具体味计准绳《外币折算》(征求看法稿)，此中规定外币报表折算方式使用现行汇率法。上述两份看法稿表白我国对于外币报表折算方式的筛选，前后历经十几年，数有变化，变化的指标是使外币报表折算方式更适于我国的抱负状况。咱们认为外币报表的折算方式的筛选理当是若干影响因素衡量的成果，好比各种折算方式的特点、我国跨国公司现状、我国的会计状况等因素，结合上述因素与财务部2005年6月印发的具体味计准绳《外币折算》(征求看法稿)咱们有以下几点思考:1.财务部2005年6月印发的征求看法稿比起1995年7月的征求看法稿明显的分歧点是并没有将境外停业划分为“报告企业经营形成部分的境外停业”和“境外实体”两品种型，而是间接规定企业将境外经营的会计报表并入其会计报表时理当按照现行汇率法进行折算。这能防止兼用时态法和现行汇率法导致的成就，使得管理者不克不及颠末夺目的境外停业分类来操纵收益也许其余财务报表名目金额，可以确定程度上轻松兼用两种折算方式引起的争议，但是单一使用现行汇率法又会发生如下成就。2.从现行汇率法与时态法的特点看，现行汇率法是对所有的资产和负债都乘上一个常数(资产负债表日的即期汇率)，以是现行汇率法能保持原外币报表中各个项指标比例接洽。但是现行汇率法假设所有的外币资产和负债都承受汇率变动的危害，由于存货和固定资产的价值基本上不受汇率变动的影响，这种假设很少建立。而且，用现行汇率折算汗青资本发生的数字很难诠释，由于它既非汗青资本也非现行时价。在时态法下，汇率变动影响的是外币报表中的货币性名目，其余非货币性名目基本上不受影响，且要求在外币报表上用汗青资本计量的名目要用汗青汇率折算，比较适宜主观抱负状况。3.目前我国跨国公司的现状是中小企业在数量上占相当比重，海外子公司范畴偏小，与泰西的跨国公司相比岂论在数量上还是范畴上都不克不及平起平坐。而且我国的跨国公司的海外子公司多数属于母公司的外洋有机形成部分，其业务基本是销售母公司出口产品，只不过是国内业务向海外的延长。这种状况下母公司重视的是海外子公司的损益，时态法比现行汇率法更适宜要求，由于时态法将折算成果计入各个年度的归并损益，就彷佛是母公司间接处置这类经营活动的成果一样。4.环球经济一体化象征着我国经济将进一步融入国内经济琐屑，我国企业要遵照国内惯例展开经营活动，这将成为未来会计状况中占主导地位的影响因素。我国加入wto后，更多的跨国公司会筛选海外融资，这些跨国公司将承受来自海外买卖所的压力促使其采纳国内会计准绳代替国内准绳以平添和消除我国会计同国内会计间的差别，退步其国内可比性。以是征求看法稿规定用现行汇率法虽然能防止兼用两种折算方式带来的成就，但不幸于我国会计准绳与国内会计准绳的协调。综上所述，外币报表折算方式筛选的争议还远没有终了，随着我国跨国公司在外洋投资项指标不断扩大，外币报表折算业务会越来越多，对外币报表折算的理论研讨也将日益深入。

Ⅷ 外币财务报表折算有哪几种主要算法

外币报表折算是财务会计面临的三大难题之一,我国正在制定外币报表折算准则用以指导这方面的会计实务。笔者结合国际会计准则,试就2005年6月份印发的具体会计准则《外币折算》(征求意见稿)中的某些规定进行探讨。

一、外币报表折算的问题所在

外币报表折算的焦点问题集中在汇率的选择上面。我们可以想象,如果外币汇率是稳定的,那么外币折算的方法就无异于把千克折算成其他的重量计量单位。但是大多数国家在货币市场上是自由定价的,所以汇率的不稳定性以及外币折算时选择的汇率种类对折算的结果产生了至关重要的作用。

在将外币折算成本国货币时有三个可供选择的汇率:第一个是历史汇率,这是业务发生时的汇率,使用历史汇率可以在本国货币报表上保留外币项目的原始成本,可以保护财务报表免受折算损益的影响。第二个是现行汇率,指报表编制日当天的汇率,使用现行汇率会产生折算差异。第三个是平均汇率,是现行汇率与历史汇率的简单加权平均。

这三种汇率中,外币报表折算各个项目应该采用哪种最好?是按照编制报表日的现行汇率折算,还是按原入账的历史汇率折算,或者按照编制报表期内的平均汇率折算?折算损益应该怎样进行会计处理?对于以上问题的回答,就是下文要讲到的外币报表折算方法了。

二、现行汇率法与时态法

总体来说,外币报表的折算方法共有四种:流动与非流动法、货币与非货币法、现行汇率法和时态法。当今世界各国对外币报表折算的最佳方法的选择只是在现行汇率法与时态法之间进行的,所以下文仅对这两种方法进行比较介绍。

1.现行汇率法的基本特征

现行汇率法是将外币报表中所有资产、负债项目按统一的期末资产负债表日的现行汇率折算,只对子公司报表中的所有者权益项目采用历史汇率进行折算。若子公司收益表中的收入和费用交易发生频繁,也可以采用当期的平均汇率。

这种方法可以保持子公司外币报表原先表述的财务结果和关系,并且揭示汇率变动对母公司在子公司的投资净额(母公司权益)的影响,所以折算过程中发生的折算损益将作为资产负债表中权益的独立项目递延处理。在母公司出售子公司或者认为折算损益已经永久性减少以前,累计的折算损益都不能转入留存收益。

2.时态法的基本特征

时态法是一种多汇率方法,它在对外币报表中项目进行折算时,分别采用其计量所属日期的汇率进行。具体做法是,现金、应收项目、应付项目用现行汇率换算;用历史成本记载的非货币性资产、负债项目用历史汇率换算,用现行价值记载的非货币性资产、负债项目用现行汇率换算;实收资本按投入时的历史汇率折算,留存收益为折算数字;收入与费用项目按照交易发生日的汇率折算,若企业收入费用交易发生频繁,也可以采用当期的平均汇率来折算。

时态法认为外币折算是对外币计量的既定价值的重新表述,它不应该改变计量项目的属性,只是一种计量变换程序,即对外币改用本币计量,折算的结果好似子公司的报表中的资产和负债在交易时日就已经把发生额折算为本国货币等值。

时态法实质上认为汇率变动是一个客观事实,只有在汇率变动的当期确认其对会计造成的影响,才能更好地满足报表使用者预测和决策的需要,所以,时态法通常将折算差额直接记入当期合并损益中。

三、美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会的选择

外币报表折算的实务随着跨国公司经营的日益复杂而不断的发展,而且美国财务会计准则委员会(FASB)与国际会计准则委员会对折算问题做出的反应,基本上可以代表其他国家的选择,所以本文仅介绍这两者的现行外币报表折算政策。

1.FASB的第52号财务会计准则公告《外币折算》(SFASNO.52)的规定

SFASNO.52是以功能货币的择定为前提的,它反映被合并的子公司在经营管理上所持的货币观念。一个特定国外主体的功能货币是此主体从事经营活动和产生现金流量的主要经济环境中的货币。国外主体按其经营所处的环境不同,可以分为“母公司的有机组成部分”和“自主经营的国外主体”。前者所指的国外子公司视为母公司在境外经营的延伸,其功能货币就是美元,它的外币财务报表要用时态法重新表述为美元表达的报表。后者是指在生产经营和财务决策上有较大的自主权,并与国外经济环境融为一体的经济实体,其功能货币一般为非母公司的报告货币,此时采用现行汇率法对国外子公司的外币报表进行折算。

可以看出,52号准则同时接受以母公司观点和以地方公司观点作为报告的有效基础,因此它这样要求外币折算应达到的目标:①在合并报表中反映按照每一个被合并的主体从事经营的主要通货(它的“功能货币”)所计量的财务结果和财务关系;②提供通常认为与汇率变动对企业的现金流量和业主权益影响相一致的信息。

2.国际会计准则委员会制定的准则

国际会计准则委员会的第21号公告《汇率变动的影响》把国外经营分为“构成报告企业经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”两种,两种实体采用何种方法对国外营业的财务报表进行换算,应根据其与报告企业相关的融资和经营方式而定。这样,对前者应当采用时态法,对后者则应当采用现行汇率法。

3.两个准则存在的问题

国际会计准则委员会第21号公告与SFASNO.52的见解十分相似,跟以往的众多准则相比它们最重要的思想就是兼用时态法和现行汇率法。这种做法在一定程度上解决了时态法和现行汇率法孰优孰劣的争论,但同时也带来了问题:对国外子公司进行分类依赖于管理当局的职业判断,而管理者可能因为知识的欠缺进行主观臆断,也可能出于粉饰其各项财务指标的目的选择折算方法。而且如果跨国公司有若干个国外子公司,对这些子公司采用不同的方法进行外币报表折算,会使得合并会计报表成为多种方法、观点的叠加,对财务报表所传达信息的可靠性造成影响。

四、我国外币报表折算方法的现实选择

我国目前尚未正式出台外币折算的会计准则,但随着国内涌现出大量的跨国公司,国家颁布有关的会计准则成为必然,所以曾两次印发外币折算的征求意见稿。其中1995年7月印发的具体会计准则《外币折算》(征求意见稿)中关于外币报表的折算,是先根据其与报告企业相关的融资和经营方式,将“境外营业”划分为“报告企业经营组成部分的境外营业”和“境外实体”两种类型。前者采用时态法,后者采用现行汇率法。虽然没有引用“功能货币”这一概念,但采用的折算方法与折算差额的处理与前面论述的国际会计准则第21号公告和SFASNO.52基本相同。最近一次的征求意见稿是财政部于2005年6月印发的具体会计准则《外币折算》(征求意见稿),其中规定外币报表折算方法使用现行汇率法。

上述两份意见稿表明我国对于外币报表折算方法的选择,前后历经十几年,数有变化,变化的目的是使外币报表折算方法更适于我国的现实状况。我们认为外币报表的折算方法的选择应该是若干影响因素权衡的结果,比如各种折算方法的特点、我国跨国公司现状、我国的会计环境等因素,结合上述因素与财政部2005年6月印发的具体会计准则《外币折算》(征求意见稿)我们有以下几点思考:

1.财政部2005年6月印发的征求意见稿比起1995年7月的征求意见稿明显的不同点是并没有将境外营业划分为“报告企业经营组成部分的境外营业”和“境外实体”两种类型,而是直接规定企业将境外经营的会计报表并入其会计报表时应当按照现行汇率法进行折算。这能避免兼用时态法和现行汇率法导致的问题,使得管理者不能通过精明的境外营业分类来操纵收益或者其他财务报表项目金额,可以一定程度上缓和兼用两种折算方法引起的争议,但是单一使用现行汇率法又会产生如下问题。

2.从现行汇率法与时态法的特点看,现行汇率法是对所有的资产和负债都乘上一个常数(资产负债表日的即期汇率),所以现行汇率法能保持原外币报表中各个项目的比例关系。但是现行汇率法假设所有的外币资产和负债都承受汇率变动的风险,由于存货和固定资产的价值基本上不受汇率变动的影响,这种假设很少成立。而且,用现行汇率折算历史成本产生的数字很难解释,因为它既非历史成本也非现行市价。在时态法下,汇率变动影响的是外币报表中的货币性项目,其他非货币性项目基本上不受影响,且要求在外币报表上用历史成本计量的项目要用历史汇率折算,比较符合客观实际情况。

3.目前我国跨国公司的现状是中小企业在数量上占相当比重,海外子公司规模偏小,与欧美的跨国公司相比无论在数量上还是规模上都不能相提并论。而且我国的跨国公司的海外子公司多数属于母公司的国外有机组成部分,其业务基本是销售母公司出口产品,只不过是国内业务向海外的延伸。这种情况下母公司注重的是海外子公司的损益,时态法比现行汇率法更符合要求,因为时态法将折算结果计入各个年度的合并损益,就好像是母公司直接从事这类经营活动的结果一样。

4.全球经济一体化意味着我国经济将进一步融入国际经济体系,我国企业要遵照国际惯例开展经营活动,这将成为未来会计环境中占主导地位的影响因素。我国加入WTO后,更多的跨国公司会选择海外融资,这些跨国公司将承受来自海外交易所的压力促使其采用国际会计准则取代国内准则以减少和消除我国会计同国际会计间的差异,提高其国际可比性。所以征求意见稿规定用现行汇率法虽然能避免兼用两种折算方法带来的问题,但不利于我国会计准则与国际会计准则的协调。

综上所述,外币报表折算方法选择的争议还远没有结束,随着我国跨国公司在国外投资项目的不断扩大,外币报表折算业务会越来越多,对外币报表折算的理论研究也将日益深入。