母子公司逆流交易調整解析

『壹』 投資方做對子公司的合並報表為什麼要去調整合營聯營企業的內部交易，原理是什麼啊

聯營企業、合營企業不作為子公司納入合並范圍，但投資企業要編制合並報表，對於與聯營企業、合營企業的未實現內部交易損益做抵消。逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調整投資收益，母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調整增加凈利潤；順流交易是佔在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調整收入和成本那麼就會虛增利潤，造成合並報表上的利潤不是真實的利潤。所以是需要進行調整的。

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『貳』 逆流交易與順流交易的調整分錄和合並分錄是什麼意思

順流交易：從合並口徑來看，實際上是把該部分銷售損益中相對於自己持股的部分作為看做了被投資企業的股利分配，並按照合並報表中的調整要求進行調整。比如正常的企業合並中，子公司實現利潤了並分配股利，我們在合並前需要作如下調整首先是母公司個別報表借：銀行存款

貸：投資收益然後合並報表進行下列調整首先按子公司當期收益借：長期股權投資

貸：投資收益然後按子公司分配的股利。

『叄』 逆流交易在合並報表中時為什麼要調回長期股權投資

因為逆流交易的企業在編制合並報表時是不需要算到集團裡面的，因為沒有達到控制，採用權益法核算，所以在編制合並報表的時候不需要考慮採用權益法核算的企業。

編制合並報表的集團只對達到控制的企業編制合並報表，所以，逆流交易在合並報表中母公司的存貨虛增，要把貸記存貨，調回長期股權投資。

其他相關

對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。

『肆』 子公司逆向內部交易未實現利潤為什麼不在長期股權投資從成本調整到權

有兩種做法，結果都是一樣的。第一種，在計算長期股權投資按權益法核算確認的投資收益時就考慮內部交易抵消，這樣最後長期股權投資和子公司所有者權益抵消後不需要再做其他調整。但是在內部交易抵消時需要注意，順流交易未實現內部損益在母公司，因此影響的也是母公司的營業收入和營業成本，並不會影響子公司的損益。對於逆流交易，因為未實現內部損益在子公司一方，所以相應的子公司少數股東需要承擔。第2種，在調整長期股權投資賬面價值時不考慮內部交易，而在母子公司長期股權投資和所有者權益項目抵消後，再作內部交易抵消。這樣在內部交易抵消後需要調整少數股東權益（逆流交易未實現內部損益由少數股東承擔部分），補充如下分錄就可以：借：少數股東權益貸：少數股東損益這樣最後兩種結果是一樣的。個人觀點，第2種做法更簡單一些，而且不存在因為計算內部交易後調整長期股權投資賬面價值容易出錯的問題。

『伍』 如何理解逆流交易形成的未實現損益按母公司持股比例抵消

企業集團內部交易方式可以分為三類：順銷，逆銷，平銷。所謂「順銷」就是對母公司向子公司銷售的稱呼。在順銷時，母公司的凈收益包括了內部存貨交易所產生的期末存貨中的未實現利潤，但子公司的凈收益不受影響，因為少數股東只在子公司的凈收益中擁有其權益。所謂「逆銷」就是對子公司向母公司銷貨的稱呼。在逆銷時，子公司的凈收益包括了內部交易所產生期末資產的未實現利潤。但母公司的凈收益不受影響。由於少數股東只在子公司的凈收益中擁有其權益，因此，如果子公司的凈收益中包括了未實現利潤，將會影響少數股權收益的計算。當子公司的凈收益因包含未實現的利潤而被高估時，少數股權收益的計算應基於子公司實現的凈收益。子公司實現的凈收益是調整逆銷的為實現利潤後其報告的凈收益。平銷就是子子公司之間的內部交易。在主體理論下內部交易及未實現利潤採用100％抵消；在所有者利潤採用股權比例抵消；在母公司觀的合並理念下，合並會計報表將對子公司的收益、費用完全合並，對於企業內部順流交易形成未實現的利潤也按全部消除方法處理，而對於逆流交易形成未實現的利潤則按所持比例消除。在合並利潤表中利潤=母公司對子公司股權投資收益前利潤+子公司實現的利潤-集團內部順流交易未實現利潤-集團內部逆流交易未實現利潤X母公司持股比例。

『陸』 長期股權投資，未實現內部交易順流交易與逆流交易在編制合並報表時分錄怎麼理解，看不懂它意思，求解釋

（1）順逆流交易是發生在投資企業與合營聯營企業之間，如果在合營聯營企業之外，投資企業還有其他的子公司，那麼就需要編制合並財務報表，對順逆流交易在合並財務報表中要進行如下的調整：

逆流交易合並報表中的調整分錄。

借：長期股權投資

貸：存貨

順流交易合並報表中的調整分錄：

借：營業收入

貸：營業成本

投資收益

（2）逆流交易時分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看做一個整體來調整利潤的，抵銷了內部未實現的損益，所以由於少確認利潤而相應少確認了長期股權投資，那麼在編制合並報表的時候，是將投資單位和其子公司或母公司看做是一個整體了，

所以要把個報中原來抵銷的內部未實現損益恢復過來，此時就應該重新確認長期股權投資。而這部分損益是體現在投資單位購買的存貨當中的，此時也應該調減存貨的賬面價值。

（3）順流交易時分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看做一個整體，抵銷了內部未實現的損益，少確認了投資收益，那麼在編制合並報表的時候，是將投資單位和其子公司看做是一個整體，所以原來抵銷的內部未實現損益就不應該抵銷了，

此時就應該重新補確認投資收益，以真實的反應所取得的投資收益金額。而原來未實現的內部損益是體現為投資單位確認的收入和成本的差額，所以應該抵銷營業收入和營業成本的金額。

（4）存在這種差異，主要是因為順流交易和逆流交易對於母公司而言涉及到的報表項目不同，如果是順流交易，母公司確認損益，相應抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目；

而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權投資項目的確認，因此抵銷時調整的是資產負債表中的資產項目。

(6)母子公司逆流交易調整解析擴展閱讀：

一、本科目核算小企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。

二、小企業對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別採用成本法或權益法核算。

小企業對被投資單位無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當採用成本法核算；對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應當採用權益法核算。

通常情況下，小企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當採用權益法核算。

企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當採用成本法核算。

三、長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。

（一）以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續費等相關費用）作為投資成本。

實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利後的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現金股利金額，借記「應收股利」科目，按實際支付的價款，貸記「銀行存款」科目。

（二）接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記「實收資本」等科目。

四、長期股權投資成本法的賬務處理。

（一）採用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。

（二）股權持有期間內，企業應於被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬於應由本企業享有的部分，借記「應收股息」科目，貸記「投資收益」科目。收到現金股利或利潤時，借記「銀行存款」科目，貸記「應收股息」科目。

五、長期股權投資權益法的賬務處理。

（一）採用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整。

（二）股權持有期間，企業應於每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額。如被投資單位實現凈利潤，企業應按應事有的份額，借記本科目，貸記「投資收益」科目。

如被投資單位發生凈虧損，則應作相反分錄，但以長期股權投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現金股利或利潤，企業按持股比例計算應享有的份額，借記「應收股息」科目，貸記本科目；實際分得現金股利或利潤時，借記「銀行存款」科目，貸記「應收股息」科目。

六、小企業處置長期股權投資時，按實際取得的價款，借記「銀行存款」等科目，按長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記「應收股息」科目，按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。

七、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。

『柒』 如何理解順流交易，逆流交易在合並報表中的調整分錄

對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在合並報表中作如下調整分錄：

借：長期股權投資——損益調整

貸：存貨等

對於投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，合並報表中的調整分錄如下：

借：營業收入（售價×持股比例）

貸：營業成本（成本×持股比例）

投資收益（差額）

【解析】

一、逆流交易下的理解。

【例題1】甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現凈利潤1000萬元，乙公司向甲公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。則

按現行准則規定個別報表中處理為：

借：長期股權投資 （1000-100）×30%=270

貸：投資收益 270

合並報表中調整分錄為：

借：長期股權投資 100×30%=30

貸：存貨 30

【理解】若不考慮內部交易調整凈利潤情況下，則個別報表中應做處理為：

借：長期股權投資 300

貸：投資收益 300

然後合並報表中基於正常的抵消則應為：

借：營業收入 500×30%

貸：營業成本 400×30%

存貨 100×30%

由於僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現行准則下不納入甲公司合並范圍，故乙公司個別報表中的營業收入和營業成本也不納入合並報表，故應當替換為與之相關的損益類項目，即「投資收益」科目。即合並報表中的調整分錄應為：

借：投資收益 30

貸：存貨 30

【注】該筆分錄是合並報表中應體現的實質抵消金額及項目。

但是由於在現行准則下個別報表中已經針對未實現內部損益調減凈利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄：

借：投資收益 30

貸：長期股權投資 30

由於上述的分錄，已經實現了調減投資收益的效果，但是同時調減了長投的價值，故應當將調減長投的價值予以恢復，所以合並報表中分錄即為：

借：長期股權投資 30

貸：存貨 30

(7)母子公司逆流交易調整解析擴展閱讀：

一、合並會計報表有局限性表現在：

（1）母公司和子公司的債權人對企業的債權清償權通常針對獨立的法律主體，而不針對作為經濟實體的企業集團，合並報表所反映的資產不能滿足母、子公司債權人的清償要求。

（2）合並會計報表將母公司及子公司的個別會計報表合並起來，子公司的少數股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息，如他們所投資的子公司資金運用的信息。

（3）利潤分配包括向股東分派股利，要以個別會計報表為據，合並會計報表則不能為股東預測和評計報表為據，合並會計報表則不能為股東預測和評價母公司和所有子公司將來分派股利提供依據。

二、合並會計報表的作用

合並會計報表的作用主要表現在兩個方面：

1、合並會計報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業集團整體經營情況的會計信息。

在控股經營的情況下，母公司和子公司都是獨立的法人實體，分別編制自身的會計報表，分別反映企業本身的生產經營情況，這些會計報表並不能夠有效地提供反映整個企業集團的會計信息。

為此，要了解控股公司整體經營情況，就需要將控股公司與被控股公司的會計信息綜合起來編制會計報表，以滿足企業集團管理當局強化對被控股企業管理的需要。

2、合並會計報表有利於避免一些企業集團利用內部控股關系人為粉飾會計報表情況的發生。

控股公司的發展也帶來了一系列新的問題，一些控股公司利用對子公司的控制和從屬關系，運用內部轉移價格等手段，如低價向子公司提供原材料、高價收購子公司產品，出於避稅考慮而轉移利潤；再如通過高價對企業集團內的其他企業銷售，低價購買其他企業的原材料，轉移虧損。

通過編制合並會計報表，可以將企業集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵消，使會計報表反映企業集團客觀真實的財務和經營情況，有利於防止和避免控股公司人為操縱利潤，粉飾會計報表現象的發生。

三、編制合並會計報表，首先就必須確定其合並范圍。合並會計報表的合並范圍是指納入合並會計報表的子公司的范圍，主要明確哪些子公司應當包括在合並會計報表編報范圍之內，哪些子公司應當排除在合並會計報表編報范圍之外。

根據我國《企業會計准則第33號—一合並財務報表》的規定，我國合並會計報表的范圍具體如下：

——合並財務報表的合並范圍應當以控制為基礎予以確定。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，並能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。母公司應當將其全部子公司納入合並財務報表的合並范圍。

——母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權資本，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合並財務報表的合並范圍。但是有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。

『捌』 舉例子~長期股權投資~順流交易與逆流交易的理解。。 不太理解。。最好...

長期股權投資達到控制時，母子公司之間的商品交易就稱為內部交易
而一般情況下把母公司向子公司出售商品交易叫順流交易，相反的方向即子公司向母公司出售商品的交易就是逆流交易。他們的內部交易在個別報表中做分錄都是和本時一樣的只是合並報表中有要求不得體現，所做的調整分錄不入帳只是做報表時使用所以沒那麼復雜的。

『玖』 母子公司順逆流交易是否需要調整凈利潤根據最新會計准則

要調整的，去除內部交易的虛的利潤。

『拾』 子公司逆流交易的合並抵銷為什麼借記少數股東權益

因為子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的持股比例在"歸屬於母公司所有者的凈利潤"和"少數股東損益"之間分配抵銷。

順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。

對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。

因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。

投資企業對外編制合並財務報表的，應在合並財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，並相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

(10)母子公司逆流交易調整解析擴展閱讀；

1、子公司受母公司的實際控制。所謂實際控制是指母公司對子公司的一切重大事項擁有實際上的決定權，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會的組成。

在未經他人同意的情況下，母公司自己就可以通過行使權力而任命董事會的多名董事。某些信託機構雖然擁有公司的大量股份，但並不參與對公司事務的實際控制，因而不屬於母公司。

2、母公司與子公司之間的控制關系是基於股權的佔有或控制協議。根據股東會多數表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對公司事務的決定權。因此，一個公司如果擁有了另一公司50%以上的股份，就必然能夠對該公司實行控制。

但實際上由於股份的分散，只要擁有一定比例以上的股份，就能夠獲股東會表決權的多數，即可取得控制的地位。除股份控制方式之外，通過訂立某些特殊契約或協議而使某一公司處於另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的關系。

3、母公司、子公司各為獨立的法人。雖然子公司處於受母公司實際控制的地位，許多方面都要受到母公司的管理，有的甚至類似母公司的分支機構，但法律上，子公司仍是具有法人地位的獨立公司企業，它有自己的公司名稱和公司章程，

並以自己的名義進行經營活動，其財產與母公司的財產彼此獨立，各有自己的資產負債表。在財產責任上，子公司和母公司也各以自己所有財產為限承擔各自的財產責任，互不連帶。