攤余成本法杠桿200

① 什麼是攤余成本

• 攤余成本(amortized cost)是指用實際利率作計算利息的基礎，投資成本減去利息後的金額。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經過調整後的結果。

• 金融資產或金融負債的攤余成本:

  (一)扣除已償還的本金;

  (二)加上或減去採用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

  (三)扣除已發生的減值損失(僅適用於金融資產)。

  期末攤余成本=初始確認金額-已償還的本金±累計攤銷額-已發生的減值損失

  該攤余成本實際上相當於持有至到期投資的賬面價值。

  攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現金流量的折現值。

• 一般情況下，攤余成本等於其賬面價值，但也有兩種特殊情況:

  (1)以公允價值計量的金融資產。可供出售金融資產等以公允價值計量的金融資產，若僅僅是公允價值的暫時性下跌，那麼計算可供出售金融資產的攤余成本時，不需要考慮公允價值變動明細科目的金額，此時攤余成本不等於賬面價值。

  (2)貸款。已經計提損失准備的貸款，攤余成本也不等於賬面價值，因為其攤余成本要加上應收未收的利息。

② 實際利率法 攤余成本

發行債券的票面利率高於同期銀行存款利率，可按超過債券的面值發行，收到的金額高於票面價值總額，就是溢價發行；相反就是折價發行。

關於應付債券的「應付債券--利息調整」科目的確定額，實際上就是發行時實際收到的金額與其發行的債券的票面價值總額之間的差額。溢價發行時，這一差額應計入「應付債券--利息調整」科目的貸方；折價發行時，這一差額就在「應付債券--利息調整」的借方。

攤余成本就是企業實際收到的金額通過各期的調整（利息調整）後的余額。這一餘額又會作為下一期調整的基數，再次進行調整。一直將企業溢價或折價（實際上是多收或是少收的金額）而記入「應付債券--利息調整」的金額，調整完。到最後一期調整後則是攤余成本等於債券的面值。即「應付債券--利息調整」的余額為O。那麼，溢價時，攤余成本=實際收到金額-每期的調整數，將成本為下一期的攤余成本。以此類攤。折價時，攤余成本=實際收到金額+每期的調整數，將成本為下一期的攤余成本。以此類攤。（第一期的攤余成本就等於發行時收到的實際金額）

每期的調整數（每期「應付債券--利息調整」發生額）的確定：就是票面面值×票面利率與攤余成本×實際利率之間的差額。

具體的會計處理：
應按照應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記「在建工程」、「製造費用」、「財務費用」等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記「應付利息」科目，按其差額借記或貸記「應付債券——利息調整」科目。

由於發行債券是企業籌集資金的一種方式，所以為籌集發生的費用，就應記入「財務費用」。如果是為了某項特定事項而發行的專項債券，則應記入工程成本或相關費用中。如企業為建造廠房，而發行的債券，記入「在建工程」科目；為生產產品的，記入「製造費用」等科目。

③ 攤余成本怎麼計算

一、攤余成本是指：用實際利率作計算利息的基礎，投資成本減去利息後的金額；
二、攤余成本演算法：金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去採用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（三）扣除已發生的減值損失（僅適用於金融資產）。
期末攤余成本=初始確認金額－已償還的本金±累計攤銷額－已發生的減值損失
該攤余成本實際上相當於持有至到期投資的賬面價值。
攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現金流量的折現值。
①實際利率法攤銷是折現的反向處理。
②持有至到期投資的期末攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）- 現金流入（即面值×票面利率）+ 實際利息（即期初攤余成本×實際利率）
③應付債券的攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）－支付利息（即面值×票面利率）+ 實際利息（即期初攤余成本×實際利率）
④未確認融資費用每一期的攤銷額=（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率
⑤未實現融資收益每一期的攤銷額=（每一期的長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×實際利率
三、初始攤余成本就是取得債券的實際成本=買價+相關費用。而所謂的實際利率就是到期收益率，用它來對債券在有效期內的現金流進行折現，使得折現所得現值總額等於取得債券的實際成本（即初始攤余成本）。在收到債券利息的帳務處理為，投資收益的確認金額等於初始攤余成本乘以實際利率，而這一確認的投資收益與實際收到的利息之間的差額就是對初始攤余成本的調整額。調整額為正，則攤余成本會增加，調整額為負，則攤余成本會減少。

④ 攤余成本怎樣計算

一、攤余成本（amortized cost）是用實際利率作計算利息的基礎，投資成本減去利息後的金額

二、演算法
金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去採用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（三）扣除已發生的減值損失（僅適用於金融資產）。
期末攤余成本=初始確認金額－已償還的本金±累計攤銷額－已發生的減值損失
該攤余成本實際上相當於持有至到期投資的賬面價值。
攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現金流量的折現值。
①實際利率法攤銷是折現的反向處理。
②持有至到期投資的期末攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）- 現金流入（即面值×票面利率）+ 實際利息（即期初攤余成本×實際利率）
③應付債券的攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）－支付利息（即面值×票面利率）+ 實際利息（即期初攤余成本×實際利率）
④未確認融資費用每一期的攤銷額=（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率
⑤未實現融資收益每一期的攤銷額=（每一期的長期應收款的期初余額－未實現融資收益的期初余額）×實際利率

三、初始攤余成本就是取得債券的實際成本=買價+相關費用。而所謂的實際利率就是到期收益率，用它來對債券在有效期內的現金流進行折現，使得折現所得現值總額等於取得債券的實際成本（即初始攤余成本）。在收到債券利息的帳務處理為，投資收益的確認金額等於初始攤余成本乘以實際利率，而這一確認的投資收益與實際收到的利息之間的差額就是對初始攤余成本的調整額。調整額為正，則攤余成本會增加，調整額為負，則攤余成本會減少。

⑤ 會計上的攤余成本怎麼計算，在溢價和折價兩種情況下計算有什麼區別

攤余成本計算方式：

假設A企業溢價發行5年期債券面值100元，實際發行價格125元，票面年利率10%，每年付息，5年到期後一次性償還本金100元。

100×10%×(P/A,i,5) + 100×(P/F,i,5) = 125

其中(P/A,i,5)為利率為i，期數為5期的年金現值系數；(P/F,i,5)為利率為i，期數為5期的復利現值系數。

用插值法計算出實際利率i=4.33%

第一年年末攤余成本

=期初攤余成本(本金)+本期實際利息(期初攤余成本*實際利率) - 應付利息（票面利率*票面面值）

=125+125*4.33%-100*10%

=120.4125；

區別：

溢價發行債券和折價債券區別如下：

1、當你的債券票面利率高於銀行利率時，由於投資人可以獲得更多的利益，而對於發行方來說，溢價發行相當於從投資人那裡多收取一部分錢來彌補今後將付給投資人的那部分利息。

2、相反，當你的債券票面利率低於銀行利率時，如果你不折價發行，沒有人會來購買你所發行的債券，因為債券的風險比銀行儲蓄高，而如果你不能夠提供更高的利率，投資者沒有理由購買你發行的債券。

3、折價發行，相當於彌補給投資者一部分在今後他無法從購買債券中獲得的利息，使得他能夠獲得比銀行利息更高的一個利息。

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溢價或折價是由於債券的票面利率與實際利率不同而引起的。當債券票面利率高於市場利率，表明債券發行單位實際 支付的利息將高於按市場利率計算的利息，發行單位則在發行時按照高於債券票面價值的價格發行，即溢價發行，對購買者而言為溢價購入。

溢價發行對投資者而言，是為以後多得利息事先付出的代價。對發行者而言，是為以後多付利息而事先得到的補償。如果債券的票面利率低於市場利率，表明發行單位今後實際支付的利息低於按照市場利率計算的利息，則發行單位按照低於 票面價值的價格發行，即折價發行，折價發行對投資者而言，是為今後少得利息而事先得到的補償，對發行者而言是為今後少付利息而事先付出的代價。

⑥ 如何理解攤余成本

攤余成本是用實際利率作計算利息的基礎，投資成本減去利息後的金額。

金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果：

（一）扣除已償還的本金；

用插值法計算出實際利率i=4.33%

第一年年末攤余成本

=期初攤余成本(本金)+本期實際利息(期初攤余成本*實際利率) - 應付利息（票面利率*票面面值）

=125+125*4.33%-100*10%=120.4125。