Ⅰ 請問我國企業會計准則規定的外幣財務報表折算採用的是時態法還是現行匯率法
我國企業會計准則第19號規定，外幣財務報表折算採用現行匯率法
Ⅱ 試述外幣報表折算中時態法和貨幣與非貨幣法的關系和區別
時態法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質在於僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據。這種方法具有較強的理論依據，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對後者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態法和貨幣與非貨幣法折算結果完全相同，只有在存貨和投資以現行成本計價時，這兩種方法才有區別。
Ⅲ 時態法與現行匯率法的比較
跨國公司在編制合並會計報表時面臨的首要問題是如何將各個子公司以不同貨幣表述的會計報表折算成以母公司貨幣表示的會計報表，即報表折算問題。由於在整個會計期間內，各國匯率是不固定的，因此期末在對報表進行折算時，就要選擇適當的匯率作為折算的依據。不同的折算依據形成不同的折算方法。目前世界各國現行的外幣報表折算方法，主要有四種：現行匯率法、流動與非流動法、貨幣與非貨幣法和時態法。目前流動與非流動法已日趨淘汰，只在少數幾個國家運用，而貨幣與非貨幣法和時態法雖在概念上有所區別，但在歷史成本會計下，兩者基本上是一致的。因此，報表折算方法的對立就只剩下現行匯率法與時態法之爭了。
現行匯率法
現行匯率法是各種折算方法中最為簡便易行的一種方法，也是最早採用的一種方法。它對所有的資產和負債項目，都按編表日的期末匯率折算，但業主權益項目按投入資本時的歷史匯率折算，折算差額作為資產負債表的一個單獨項目「折算調整額」，累計列示在所有者權益之下。
現行匯率法的支持者們認為，現行匯率法具有簡便易行，較易為報表使用者理解的優點，而且折算後的資產負債表各項目仍能保持原外幣報表中各項目之間的比例關系，據此計算出來的多種財務比率，也符合子公司的實際。
對現行匯率法最主要的指責是此法假設所有的資產、負債項目都暴露在匯率風險之下，且遭受匯率風險的程度相同，這顯然與事實不符。其次，現行匯率法把子公司當作獨立自主經營的海外實體，對子公司的資產和負債項目按子公司所在國的效用來計量，因而體現的是實體理論，與編制合並報表時廣泛採用的母公司理論相違背。因此，如果以按現行匯率法折算的子公司報表為基礎編制合並報表，就是兩種不同的觀念的拼湊，其結果沒有任何意義。
時態法
時態法是由美國注冊會計師協會的研究人員列奧納德。洛倫森於1972年在其研究報告中提出的，並於1975年為財務會計准則委員會的第8號財務會計准則所採用。它對貨幣性項目以及以現行成本計價的資產採用期末匯率，其他資產和負債項目按取得時的歷史匯率折算，折算差額直接記入當期合並損益中。
時態法的理論基礎是，應該在折算後的報表上保留子公司在其自己的資產負債表上對資產和負債所用的計價方法。主張該法的人認為，外幣報表折算的過程，實際上是將以外幣表述的報表轉換成另一種貨幣單位重新表述的過程。在這一過程中，只應改變計量單位，而不應改變其計量基礎。為了保持各資產負債項目的計量基礎，對各項目應分別按其計量所屬日期的匯率進行折算。根據這一原則，以歷史成本計價的項目適用歷史匯率，以現行重置成本和可變現凈值計價的項目適用期末匯率，以未來現金流量現值計價的項目適用期末匯率。
時態法最主要的優點是與編制合並會計報表的母公司理論相一致。在母公司理論下，母公司的股東關心的是那些能為母公司控制的國外子公司的資源在母公司國內效用的大小，而非在子公司所在國效用的大小，故應以母公司的報告貨幣作為統一的計量單位對子公司的外幣報表項目按其原有的計量屬性進行等額表述，即採用時態法進行外幣報表折算。
時態法在理論上的上述優點受到許多會計學家的青睞，被認為是為解決外幣報表折算問題提供了正確的方法。但時態法在應用過程中卻遭到了會計實務界的抵制，其最主要的原因是時態法下折算差額計入當期損益，使得跨國公司的合並利潤更加多變，從而影響了跨國公司上市股票的價格。對於這一批評，筆者認為，首先，將折算差額直接計入當期損益符合當今流行的「全面總括的收益觀」，在理論上無懈可擊；其次，時態法對跨國公司利潤的負面影響是可以通過充分批露信息而消除。只要在合並損益表上分別列示折算差額和公司當期凈利潤即可。
我國的報表折算
財政部於1995年7月頒發的具體會計准則徵求意見稿「外幣折算」是在充分借鑒美、英和國際會計准則委員會相關准則的基礎上制定的，採用了時態法與現行匯率法並存的方法。筆者認為，兩法並存並非最佳選擇。首先，在跨國公司的內部，有些子公司按時態法折算其外幣報表，有些子公司按現行匯率法折算報表，以這些報表為基礎編制的合並會計報表成為多種觀念的疊加，其報表信息的含義容易讓報表使用者感到迷惑；其次，兩種方法並存，使得跨國公司有可能操縱利潤，粉飾經營業績。例如，如果子公司所在國貨幣貶值，就採用現行匯率法，將產生的折算損失作為股東權益的調整項目；如果母公司所在國貨幣貶值，就採用時態法，將折算利得記入當期損益。
相比而言，時態法更適合我國國情。因為中國目前仍屬資本稀缺國，在今後相當長的時間內，國內公司對外投資的規模和數量不會在總資本中占很大比重，並且這些公司的國外子公司的經營活動大都限於銷售母公司的產品、匯回貨款等活動，相當於母公司在國外的延伸，因此適用時態法。因此，筆者建議我國的跨國公司在折算外幣報表時把時態法作為單一的報表折算方法。（作者單位：首都經濟貿易大學會計系）
Ⅳ 採用時態法對外幣報表進行折算的理論依據是什麼其優缺點是什麼
時態法的理論依據是外幣報表折算實際上是將以外幣表述的報表按一種新的貨幣重新表述的過程。在這一過程中，只應該變其計量單位，而不應該改變其計量基礎。
優點：折算匯率的選擇具有較強的理論依據，比較科學、靈活，它可以根據報表項目計量基礎的變動而改變。
缺點：採用不同匯率折算後的資產負債表各項目之間的比例關系不同於原外幣報表中的比例關系，影響原外幣報表反映的財務狀況。
Ⅳ 有關合並抵銷（存貨） 高級財務會計題
《高級財務會計》綜合復習試題（一）
一、單項選擇題（每題1分，共10分）
1．時態法下選擇折算匯率的依據是（ ）。
A．資產負債項目的流動性 B．資產負債項目的貨幣性
C．資產負債項目的計量屬性 D．資產負債項目的計量單位
2．現行匯率法下，外幣報表的折算差額應列示於( )。
A．利潤表 B．資產負債表
C．現金流量表 D．附註
3．甲股份有限公司2006年12月購入一台設備，原價為3010萬元，預計凈殘值為10萬元，稅法規定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。
2008年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為25%。除該事項外，歷年來無其它納稅調整事項。公司採用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。該公司2008年末資產負債表中反映的「遞延所得稅資產」項目的金額為（
）萬元。
A、112 B、240 C、200 D、192
4．某上市公司日。公司在1日至4月10日發生的下列事項中，屬於資產負債表日後調整事項的是（ ）。
A．公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元
B．因遭受水災上年購入的存貨發生毀損100萬元
C．公司董事會提出10股送3股股票股利，並派發現金股利2元
D40萬元
5．所得稅採用資產負債表債務法核算，其暫時性差異是指（ ）。
A.資產、負債的賬面價值與其公允價值之間的差額
B.資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額
C.會計利潤與稅法應納稅所得額之間的差額
D.僅僅是資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差額
6．甲企業於日以20000元購入設備一台，該項設備使用年限為5年，殘值5
000元，採用年限平均法提取折舊。2007年6月30日，甲企業發現該機器包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，決定自2007年7月1日起，將折舊方法改為年數總和法，並已履行相關程序獲得批准。甲企業對該設備折舊方法變更的會計處理應當為（
）。
A．作為會計政策變更，並進行追溯調整
B．作為會計政策變更，不進行追溯調整
C．作為會計估計變更，並進行追溯調整
D．作為會計估計變更，不進行追溯調整
7．母公司的「營業收入」項目為100萬元，子公司的為50萬元，本期母公司銷售商品一批給子公司，售價為20萬元，毛利率為10%，子公司當期對外售出其中的70%，無期初內部購銷產生的存貨，則本期合並財務報表中的「營業收入」應是（
）萬元。
A、150 B、170 C、100 D、130
8．在現行匯率法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是( )。
A．固定資產 B．存貨 C．未分配利潤 D．實收資本
9．外幣資本投入摺合為記賬本位幣，有關資產賬戶應按（ ）摺合。
A．收到出資額的月初匯率
B．合同約定的匯率
C．收到出資額時的即期匯率
D．收到出資額當月的平均買入價
10．同一控制下的控股合並，合並方長期股權投資的計價基礎是被合並方凈資產的（ ）
A．公允價值 B．賬面價值
C．發行股票的市價 D．發行股票的面值
二、多項選擇題（每題2分，共20分）
1．下列說法中，正確的有（ ）
A．企業對於所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債
B．會計上作為非同一控制下的企業合並但按照稅法規定計稅時作為免稅合並的情況下，商譽的計稅
基礎為零，其產生的應納稅暫時性差異應該確認為遞延所得稅負債
C．除企業合並外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，其形成的應納稅暫時性差異不確認相應的遞延所得稅負債
D．企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，一律應當確認相應的遞延所得稅負債
E．負債的賬面價值小於其計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異
2．下列子公司中，母公司可以將其排除在合並財務報表合並范圍之外的有（ ）
A．所有者權益為負數的子公司
B．已宣告破產的原子公司
C．與母公司經營業務性質差別很大的子公司
D．境外子公司
E．已宣告被清理整頓的原子公司
3．母公司擁有其權益性資本沒有達到50%以上但仍可被納入合並范圍的子公司包括（ ）。
A．母公司有權任免其董事會的多數成員的子公司
B．母公司在其董事會會議上有半數以上投票權的子公司
C．母公司根據章程或協議有權控制其財務和經營政策的子公司
D．通過與其他投資者的協議擁有其半數以上表決權的子公司
E．與母公司高層管理人員存在親屬關系的子公司
4．以下屬於資產負債表日後非調整事項的有（ ）。
A．資產負債表日後因自然災害導致資產發生重大損失
B．資產負債表日後資本公積轉增資本
C．資產負債表日後發生巨額虧損
D．資產負債表日後發生企業合並或處置子公司
E．董事會提出更正以前年度發生的重大會計差錯
5.與個別財務報表比較，合並財務報表的特點是( )。
A.反映母公司的財務狀況、經營成果以及現金流量情況
B.由企業集團中對其他企業有控制權的控股公司或母公司編制
C.以個別財務報表為編制基礎
D.有獨特的編制方法
E.反映的是母公司和子公司組成的企業集團整體的財務狀況和經營成果
6．某企業2008年3月5日（2007年年報尚未報出）發現2007年10月多計提折舊，且金額較大，則該企業會計處理中正確的做法有( )。
A．使用「以前年度損益調整」科目作調整分錄
B．調整2007年12月31日資產負債表的期末數
C．調整2007年度利潤表的本年數
D．調整2007年度所有者權益變動表的本年數
E．調整2008年1月31日和2月29日資產負債表的期初數
7. 關於前期差錯，下列說法中正確的有（ ）。
A．企業應當採用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外
B．企業應當採用追溯重述法更正所有的前期差錯
C．追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法
D．確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一並調整；也可以採用未來適用法
E．確定前期差錯影響數不切實可行的，不可以採用未來適用法
8．在連續編制合並財務報表的情況下，母公司在編制合並財務報表時需要考慮調整其期初未分配利潤的因素有（ ）
A.期初存貨中包含有以前期間內部交易形成的存貨
B.期初固定資產中包含有以前期間內部交易形成的固定資產
C.期末存貨中包含有以前期間內部交易形成的存貨
D.期末固定資產中包含有以前期間內部交易形成的固定資產
E．本期發生的內部存貨交易
9．下列有關企業合並的表述中，正確的有（ ）。
A．同一控制下的控股合並發生當期，合並方編制合並報表時應調整合並資產負債表的期初數
B．受同一母公司控制的兩個企業之間進行的合並，通常屬於同一控制下的企業合並
C．同一控制下的控股合並發生當期，合並方於期末編制合並利潤表時應包括被合並方自合並當期期初至期末的凈利潤
D．非同一控制下的企業合並中，購買成本是購買方為取得對被購買方的控制權支付的所有代價的公允價值及各項直接相關費用之和
E．非同一控制下的控股合並中，購買方不確認商譽，但合並財務報表中可能產生商譽
10．在合並工作底稿中計算其合並數時，用該項目的加總數額加上抵銷分錄貸方發生額減去抵銷分錄借方發生額的項目有（ ）
A．應收賬款 B．應付賬款
C．商譽 D．未分配利潤
E．營業外支出
三、判斷題（本題型共10題，每題1分，共10分。請在題號前的括弧中根據自己的判斷結果填入「√」或「×」。答案正確的，每題得1分；答案錯誤和不答均不得分也不扣分。）
（ ）1．一般來說，權益聯合法比購買法能帶來較好的報告效應。也正因如此，對權益結合法的使用，各國都作了嚴格的限制。
（ ）2．吸收合並和創立合並下，合並後只存在單一的法律主體和會計主體，合並後的會計處理問題仍然屬於傳統財務會計的范疇，沒有新的會計問題出現。
（ ）3．同一控制下的企業合並中，合並對價的賬面價值大於取得被合並方賬面凈資產的份額部分，合並方應當確認為商譽。
（ ）4．對於子公司相互之間發生的內部交易，在編制合並財務報表時不需要進行抵銷處理。 （
）5．在本期未發生外幣交易的情況下，不會產生匯兌損益。
（ ）6．企業集團內子公司將其存貨按成本價出售給母公司，後者將其作為固定資產使用，則年末編制合並財務報表時不需要編制抵銷分錄。
（
）7．在編制合並財務報表時，如果母子公司的會計政策不一致，母公司應當按其本身的會計政策對子公司的會計報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。
（ ）8．確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。
（ ）9．資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。
( )10. 除法律或者會計制度等行政法規、規章要求外，企業不得自行變更會計政策。
四、簡答題（10分）
試比較購買法與權益結合法在具體會計處理方法上有何不同。
五、業務綜合題（50分）
（一）華悅公司為上市公司，20×7年發生的長期股權投資業務的有關資料如下：
（1）20×7年1月1日，華悅公司從萬達公司手中取得了其持有的A公司1
200萬股股票，該股票面值為1元／股，公允價值為5元／股，佔A公司有表決權資本的80％。華悅公司以一幢房屋作為對價。相關手續已於1月1日完成，華悅公司作為對價的房屋賬面余額為3
500萬元，累計折舊為800萬元，公允價值為6
000萬元。另外華悅公司還以銀行存款支付了股權交換過程中發生的直接相關費用（律師費、審計費等）100萬元。2007年1月1日，A公司凈資產賬面價值為5
000萬元（其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈餘公積200萬元，未分配利潤1800萬元），凈資產的公允價值為7
000萬元。A公司凈資產賬面價值與公允價值產生差異的原因是，A公司擁有的一幢辦公樓賬面價值為1 000萬，公允價值為3
000萬元，尚可折舊年限為20年。（採用什麼方法提折舊）
購買A公司股權時，華悅公司與萬達公司不存在關聯方關系。
20×7年度A公司實現凈利潤500 萬元（假定有關收入、費用在年度中間均勻發生），當年提取盈餘公積50萬元，未對外分配現金股利。
A公司與華悅公司2007年發生的內部交易事項如下：
①
2007年6月20日，華悅公司將其自用的一項固定資產出售給A公司作管理用，該固定資產的賬面價值為30萬元，售價為24萬元，尚可使用年限為2年，華悅公司與A公司均用直線法提折舊。款已收。
②
2007年12月，A公司銷售一批商品給華悅公司，該批商品成本為300萬元，售價為360萬元，款已收。2007年12月31日，華悅公司還有40％的存貨未對外售出。
（4）其他有關資料：
①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。
②華悅公司按照凈利潤的10％提取盈餘公積。
要求：
（1）判斷華悅公司企業合並的類型，並說明理由。
（2）編制華悅公司對A公司長期股權投資的相關會計分錄。
（3）編制華悅公司購買日（或合並日）合並財務報表的抵銷分錄。
（4）編制20×7年12月31日華悅公司合並報表編制時的調整分錄和抵銷分錄。
（5）資料（3）編制華悅公司20×7年12月31日合並報表編制時的抵銷分錄。
（金額單位以萬元表示）。（本題25分）
（二）遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）所得稅的核算執行《企業會計准則第18號所得稅》，適用的所得稅稅率為25%。
2007年有關所得稅業務事項如下：
（1）遠洋公司存貨採用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價准備。按照稅法規定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。
（2）遠洋公司2007年末無形資產賬面余額為600萬元，已計提無形資產減值准備100萬元。按照稅法規定，計提的資產減值准備不得在稅前抵扣。
（3）遠洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產，2007年末，該交易性金融資產的公允價值為860萬元。按照稅法規定，交易性金融資產在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。
（4）2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產，至年末該可供出售金融資產的公允價值為2100萬元。按照稅法規定，可供出售金融資產在出售時可以抵稅的金額為其初始投資成本。
（5）2007年12月，遠洋公司收購了丁公司100%的股份（兩者不存在關聯關系，為非同一控制下的企業合並），完成合並後將其作為遠洋公司的子公司。合並日，遠洋公司按取得的各項可辨認資產的公允價值800萬元入賬；而原資產賬面金額為650萬元。按照稅法規定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。
假設遠洋公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在此前沒有餘額；可抵扣暫時性差異未來有足夠的應稅所得可以抵扣。
要求：分析判斷上述業務事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬於何種暫時性差異，並說明理由；形成暫時性差異的，請按規定確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，並進行賬務處理。（金額單位以萬元表示）
（每個小題5分，共25分）
《高級財務會計》參考答案A
一、單項選擇題（每題1分，共15分）
1．C 2.B 3.C 4.A 5.B 6.D 7.D 8.D 9. C 10.B
二、多項選擇題（每題2分，共20分）
1．CE 2.BE 3.ABCD 4. ABCD 5.BCDE
6. ABCDE 7.ACD 8.AB 9. ABCDE 10．BD
三、判斷題（每題1分，共10分。判斷正確得分，判斷錯誤不得分也不倒扣分）
1．√ 2. √ 3. × 4. × 5. ×
6. × 7. √ 8．√ 9. √ 10. ×
四、簡答題（10分）
略。
五、業務綜合題（50分）
（一）
（1）由於華悅公司與萬達公司無任何關聯性，因此該合並為非同一控制下的企業合並。(2分)
（2）①2007年1月1日：
借：固定資產清理 2 700
累計折舊 800
貸：固定資產 3 500
②借：長期股權投資 6 100
貸：固定資產清理 2 700
營業外收入非流動資產處置收入 3 300
銀行存款 100
（3）2007年1月1日合並日合並報表的抵銷分錄：
借：固定資產 2 000
貸：資本公積 2 000
借：股本 2 000
資本公積 3 000
盈餘公積 200
未分配利潤 1 800
商譽 500
貸：長期股權投資 6 100
少數股東權益 1 400
（4）2007年12月31日
①調整分錄：
借：管理費用 100
貸：固定資產 100
借：長期股權投資 320
貸：投資收益 320
12月31日基於投資關系的抵銷分錄：
借：股本 2 000
資本公積 3 000
盈餘公積 250
未分配利潤 2 150
商譽 500
貸：長期股權投資 6 420
少數股東權益 1 480
借：未分配利潤期初 1 800
投資收益 320 （1分） （2分） （2分） （3分） （ 2分） （2分） （3分）
少數股東收益 80
貸：提取盈餘公積 50
未分配利潤年末 2150 （2分）
（5）
①固定資產交易抵銷分錄：
借：固定資產 6
貸：營業外支出 6 （1分）
借：管理費用 1.5
貸：固定資產累計折舊 1.5 （1分）
借：購買固定資產、無形資產及其他長期資產所支付的現金 24
貸：處置固定資產、無形資產及其他長期資產所收到的現金 24 （1分）
②存貨交易抵銷分錄：
借: 營業收入 360
貸：營業成本 360 （1分）
借: 營業成本 24
貸：存貨 24 （1分）
借：購買商品、接受勞務支付的現金 360
貸：銷售商品提供勞務收到的現金 360 （1分）
（二）（每個小題5分，共25分）
（1）存貨不形成暫時性差異。理由：2007年末遠洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價准備，即賬面價值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定自應稅經濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎為2000萬元。因資產賬面價值與其計稅基礎之間沒有差異，不形成暫時性差異。
（2）無形資產形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為600萬元，形成暫時性差異100萬元；按照規定，當資產的賬面價值小於其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。
應確認遞延所得稅資產＝100×25%＝25（萬元）
遠洋公司的賬務處理是：
借：遞延所得稅資產 25
貸：所得稅費用 25
（3）交易性金融資產形成應納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產的賬面價值為860萬元，其計稅基礎為800萬元，形成暫時性差異60萬元；按照稅法規定，當資產的賬面價值大於其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。
應確認遞延所得稅負債＝60×25%＝15（萬元）
遠洋公司的賬務處理是：
借：所得稅費用 15
貸：遞延所得稅負債 15
（4）可供出售金融資產形成應納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎為2000萬元，形成暫時性差異100萬元；按照稅法規定，當資產的賬面價值大於其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。
應確認遞延所得稅負債＝100×25%＝25（萬元）
遠洋公司的賬務處理是：
借：資本公積其他資本公積 25
貸：遞延所得稅負債 25
（5）該企業合並形成應納稅暫時性差異。理由：資產的賬面價值為800萬元，其計稅基礎為650萬元，形成暫時性差異150萬元。按照規定，當資產的賬面價值大於其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。
應確認遞延所得稅負債＝150×25%＝37.5（萬元）
遠洋公司的賬務處理是：
借：商譽 37.5
Ⅵ 誰有電大的高級財務會計試題
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Ⅶ 時態法的基本內容
（一）、時態法—按其計量所屬日期的匯率進行折算
（二）、報表項目折算匯率選擇
A、資產負債表項目。現金、應收和應付款項--現行匯率折算。其他資產和負債項目，歷史成本計量-歷史匯率折算。現行價值計量--現行匯率折算。實收資本、資本公積--歷史匯率折算。未分配利潤--軋算的平衡數。B、利潤及利潤分配表：收入和費用項目--交易發生時的實際匯率折算，（交易經常且大量發生，也可採用當期簡單或加權平均匯率折算，
折舊費和攤銷費用--歷史匯率折算
(三)、時態法的一般折算程序： 1）．對外幣資產負債表中的現金、應收或應付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產負債表日的現行匯率折算為母公司的編報貨幣。2）．對外幣資產負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按歷史匯率折算，按現行成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按現行匯率折算。3）．對外幣資產負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數字。4）．對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經常且大量地發生的，可以應用平均匯率(加權平均或簡單平均)折算。對固定資產折舊費和無形資產攤銷費，則要按取得有關資產日的歷史匯率或現行匯率折算。
(四)、時態法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質在於僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據。這種方法具有較強的理論依據，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對後者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態法和貨幣與非貨幣法折算結果完全相同，只有在存貨和投資以現行成本計價時，這兩種方法才有區別。
(五)、不足：1）、它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發生了變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算後變為虧損，或虧損折算後變為利潤； 2）、對存在較高負債比率的企業，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發生重大波動，不利於企業利潤的平穩。3）、這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關系，據此計算的財務比率不符合實際情況。六、時態法多適用於作為母公司經營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經營活動是母公司在國外經營的延伸，它要求折算後的會計報表應盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此採用時態法可以滿足這一要求。 P192
Ⅷ 使用時態法進行匯率折算的基本內容是什麼
時態法，也稱時間度量法，它是針對貨幣與非貨幣性項目法的缺點提出來的。時態法要求現金、應收及應付項目（包括流動與非流動）按照資產負債表日的現行匯率折算，其他所有以貨幣價格計量的資產和負債根據其特徵，按照其發生時的歷史匯率或現行匯率進行折算。時態法的理論依據在於：外幣折算只是一種計量變更程序，是對既定價值的重新表述，報表折算只是改變計量單位，不能用來改變計量項目的屬性。由於現金資產是按照資產負債表日所擁有的金額計量的，應收和應付款項是按照資產負債表日可望收到或償還的金額列示的，所以這些項目應按現行匯率進行折算，以反映其實際價值；所有其他資產和負債由於是按照取得或承擔這些項目時的價格計量的，則按照其所屬日期的匯率折算能夠合理地表現其價值。時態法的實質是，折算後的會計報表應當保持各資產、負債項目在子公司會計報表中的計量基礎
根據時態法的基本原則，在外幣會計報表折算中，現金、應收和應付項目，無論是在現行成本計量模式，還是在歷史成本計量模式下，都統一按照現行匯率進行折算；按歷史成本反映的非貨幣性資產，必須按照歷史匯率折算；按現行成本反映的非貨幣性資產，必須按照現行匯率折算；收入和費用項目則必須按交易發生時的實際匯率折算，如果與收入和費用有關的交易發生頻繁，則可採用當期加權平均匯率進行折算；所有者權益項目中除未分配利潤外，均按照歷史匯率進行折算，未分配利潤則作為一個平衡數列入。