上市公司利潤操縱責任

『壹』 識別上市公司利潤操縱的方法有哪些

利潤操縱一般是指上市公司為了某種目的，運用各種手段人為調節利潤的行為。這種行為的危害極大，它歪曲了企業當期的盈利狀況，掩蓋了企業經營中存在的問題，誤導了投資者，損害了投資者的利益，動搖了資本市場健康發展的基石。

一、利潤操縱的動機

1．為了發行股票而操縱利潤。目前，我國股票發行分為設立發行和定向配售發行（配股）兩種。設立發行：根據相關法規的規定，企業應具備良好的經營業績，近三年必須連續盈利，股票才能上市；股票發行價格的確定也和盈利能力有關。因此，企業為了順利地上市並募集到盡量多的資金，往往要進行利潤操縱。配股規定：公司在近三年內的凈資產收益率每年都在10%以上，屬於能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但不低於9%（1999年3月27日，中國證監會下發了《配股有關問題的通知》，將凈資產收益率下調為平均10%，每年不低於6%）。因此，10%的凈資產收益率就成了上市公司再籌資的「生命線」。據統計，1997年755家上市公司中凈資產收益率在10%至11%的高達211家，而實際上除能源、原材料、基礎設施類企業外，凈資產收益率在9%至10%的寥寥無幾，嚴重違背了自然正態分布現象。更有甚者，一些虧損企業，已經連續兩年虧損，根據有關法規的規定，如果公司最近三年連續虧損，將由中國證監會決定暫停其股票上市，並限期消除虧損，如果在限期內未能消除，中國證監會將決定終止其股票上市。由於上市公司的「殼」資源價值連城，為保住上市資格，連續兩年虧損企業進行利潤操縱的動機並不亞於前兩者。

2．為了提高股票選擇權的價值。在正常情況下，股票的價格在很大程度上取決於公司的盈利能力，如果企業的實際盈利能力達不到市場的利潤預期，股價就會下降。因此，上市公司總是力爭達到或超過市場對它的利潤預期，為自己描繪一條緩緩上升的盈利曲線，用欺騙的手段掩蓋公司實際財務狀況。

3．為了配合莊家操作共同獲利。一些上市公司與證券公司或其它投資咨詢機構合謀，操縱利潤從而達到操縱股價共同獲利的目的。如某證券公司借某種名義，將一塊利潤「包裝」給上市公司，並以市場價格購入該公司的股票。由於增量利潤產生的乘數效應，該公司股票價格大幅上揚，證券公司從中獲得了利益，股份公司也從中獲得了利益。

4．為了企業管理人員的業績考核。企業管理人員的考核，直接影響著他們的提升和獎金、福利等。企業業績的考核，利潤是其中最重要的一個指標。因此，為了業績，企業難免要對利潤進行操縱。

5．為了使公司職工股和內部職工股持有者獲得更多的利益。公司職工股是本公司職工在公司公開向社會發行股票時按發行價格所認購的股份。按照《股票發行和交易管理暫行條例》規定，在本公司股票上市6個月後，可安排上市流通。原定向募集公司內部職工股作為投資者所持有的公司發行的股份，按規定在公司股票上市3年後可上市流通。企業為了使職工獲得更大的利益，往往要在職工股和內部職工股上市前進行利潤操縱，從而達到提高股價使職工獲利的目的。

二、利潤操縱的方式

1．利用資產重組調節利潤。資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產轉換和股權轉換。然而，在一些上市公司中，資產重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關將近，那些凈資產收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進行資產重組，把非上市公司的利潤轉移到上市公司。常見的做法是：①把上市公司一些閑置資產或不良資產高價出售給非上市公司，②把非上市公司下屬的盈利能力較強的企業廉價出售給上市公司，③以非上市公司的優質資產置換上市公司的劣質資產。

2．利用關聯交易操縱利潤。關聯交易是指在關聯方發生的轉移資源和義務的事項，而不論其是否收取價款。關聯方主要是指在企業的財務和經營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響的有關各方。從理論上說，關聯交易是一種中性交易。而事實上有些公司在關聯交易中利用協議定價，實現利潤在關聯方之間的轉移。

①利用關聯購銷業務操縱利潤。例如：ST蘇三山，1997年銷售一批貨物給該公司的控股股東的子公司，銷售收入16002萬元，銷售成本14002萬元，產生凈利潤2000萬元，交易價格由協議確定。這項交易利潤占公司1997年利潤總額的23.5%。②關聯企業收取資金佔用費。按照有關法規規定，企業之間是不允許相互拆借資金的，但實際上關聯企業間的資金拆借現象非常普遍。如某公司對關聯企業進行長期債權投資，按20%的比率收取固定回報，為企業創造了一大塊利潤。③利用合作投資項目調節利潤。有些上市公司為了彌補所需的利潤缺口，便與其關聯企業簽訂聯合投資合同，投資回報按測算的利潤缺口確定。為了應付注冊會計師的查帳，公司先指使其關聯企業在查帳前支付這筆利潤，然後在審計人員撤離後再把這筆款子打回去。④利用關聯企業間的託管經營調節利潤。目前，由於我國證券市場還缺乏託管經營方面的法規及操作規范，託管經營就成為上市公司利潤操縱的另一方式。一些上市公司將不良資產委託給關聯企業經營，定額收取回報，使上市公司既迴避了不良資產的虧損，又憑空獲得了一塊利潤。反之，關聯企業也可以通過把獲利強較的資產以較低的收益由上市公司託管，直接為上市公司注入利潤。⑤轉嫁費用負擔。上市公司和其母公司之間存在著密切的關系，當上市公司利潤不足時，母公司就出現承擔上市公司應承擔的管理費、廣告費、管理人員的工資費用等，甚至把上市公司以前年度支付的有關費用也調到母公司，從而達到轉移費用、提高上市公司利潤水平的目的。

3．利用會計核算方法的變更調節利潤。會計核算的一般原則是要求企業在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法，以保持會計信息的一致性和可比性，但當會計環境發生變化時，相應地改變會計核算方法還是可以的。會計核算方法的變化會影響企業的利潤。事實上，改變會計核算方法已成為一些上市公司利潤操縱的一種手段。

4．利用利息資本化操縱利潤。按照會計制度的規定，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，可計入成本（利息資本化）；如果資產已經交付使用，即使未辦理工程決算，利息資本化也應予停止。但一些上市公司在進行利息處理時，以某項資產還處於試生產階段為借口，年年利息資本化，以虛增資產和利潤。一些公司在建工程中利息資本化數額和財務費用中的利息遠遠少於企業平均借款余額應承擔的利息支出。

5．潛虧掛帳。按規定，公司資產帳戶中，三年以上的應收帳款、待攤費用、遞延資產及待處理財產，均屬於不良資產。根據配比原則，這些不良資產要在一定期間內成為利潤的抵減項。但不少上市公司為提高當期利潤，都不願處理不良資產，使其長期掛帳。反過來，對於三年以上的應付帳款，企業一般都非常積極地進行處理。

6．利用「其它應收款」和「其它應付款」調節利潤。根據會計制度的規定，「其它應收款」和「其它應付款」科目主要是指除應收帳款、應付帳款、預收帳款、預付帳款以外的其它款項。在正常情況下，這兩個科目的期末余額不應太大，但事實上，許多公司的期末余額巨大。主要是利用這兩個科目調節利潤，「其它應收款」，可以隱藏潛虧、費用掛帳、高估利潤；而「其它應付款」，可以隱瞞收入，低估利潤。

7．地方政府以財政手段扶持企業。由於上市指標少，「殼」資源緊張，地方政府不忍本地的上市公司失去寶貴的上市資格，所以在危難時刻，往往要伸出援助之手。其主要形式有：⑴直接為上市公司提供補貼；⑵為上市公司降低稅負；⑶給上市公司以利息減免和資產價值方面的優惠。

三、利潤操縱的識別方法

1．利用注冊會計師的工作。從投資者和債權人的角度來看，無論是對上市公司盈利能力的判斷還是對公司償債能力的了解，都需要以注冊會計師對其財務資料的審查和鑒證結論為必要前提。目前注冊會計師出具帶說明段的無保留意見、保留意見的報告日益增多，投資者在閱讀財務報告時應充分考慮注冊會計師的意見，分析說明段內容和保留意見的深層含義。

2．通過對財務報表的分析識別利潤虛實。在正常條件下，一定的帳戶之間存在著合理的關系，當財務報表反映的帳戶之間的關系不合理時，就要警惕了，可能是公司高層管理者在粉飾報表。因此投資者和債權人必須進行仔細的分析和識別。①進行現金流量和利潤的對比分析，②分析企業的利潤構成，③分析企業資產質量。

3．分析研究企業披露的信息。對企業披露的信息進行深入的分析比較，建立信息之間的內在聯系，從中判斷企業利潤的真實性。

『貳』 求上市公司利潤操縱行為的國內外研究現狀，，急！！！

現狀很悲慘！！！！

『叄』 上市公司利潤操縱問題探析論文的開題報告

上市公司利潤操縱問題探析，開題報告以及論文，都可完成給你的哦

『肆』 上市公司利潤操縱的外在動因和內在動因是什麼

利潤操縱會計界存在兩種觀點：第一種觀點將利潤操縱等同於西方會計文獻中的盈餘管理(Earnings Management)，即公司管理層為實現自身效用或公司市場價值最大化等目的進行會計政策選擇，從而調節公司盈餘的行為。第二種觀點將公司管理層出於某種動機，利用法規政策的空白或靈活性，甚至違法違規等各種手段對企業財務利潤或獲利能力進行操縱的行為稱為利潤操縱。無論第一種觀點所稱的盈餘管理還是第二種觀點所稱的利潤操縱都給證券市場帶來許多非理性因素，為其健康發展埋下隱患。本人擬採用第二種觀點。

『伍』 上市公司是如何操縱利潤的

3、將投資性房地產由成本計量變更為公允價值計量。

這個容易理解，比如一家企業2010年買了10套房，共1000萬。到現在這些房子已經漲到了5000萬。如果按照成本計量，那賬面上依然是1000萬，那如果改為公允價值計量，也就是所謂的市價，那麼賬面上將是5000萬，平白無故地增加4000萬。

4、利息處理的貓膩。

在利息處理中，分為資本化和費用化兩種。比如說房企經常要貸款拿地蓋房子，這里就會涉及到長期借款。如果房子還沒蓋好，這里又欠著銀行的錢，這時的利息支出是算作資本化的，即算作房屋的價值，不影響利潤；如果房子蓋好了，開始出售，那就要費用化處理，應該算作出售價格的一部分。但這時就要把原來沒算的利息算做費用，沖減利潤。

因此，很多企業為了不減少利潤，在賬面上遲遲拖著不把在建工程確認為固定資產，因此利息也就遲遲不會影響到利潤，間接地增加當期利潤。但這種方法並不是長久之計。

其實調節利潤的手段還有很多，由於篇幅有限，就不一一說明。但最後笨笨想提幾個自己遇見比較奇葩的利潤調節大法。

1、會計中俗稱「垃圾箱」——應收款

感覺好像這錢收不回來了，但又對未來回款帶有一絲幻想，這么糾結咋辦？！沒關系，放進應收賬款吧！你看，既不影響利潤，又不確認損失，多好！

2、商譽減值准備。

根據會計新准則規定，企業合並所形成的商譽，應當在每年年終進行減值測試。這其中就很有意思了。商譽的定價是很難界定的，你說值10億，他說值百億。因此很多企業會利用商譽為利潤大洗澡，甚至破罐子破摔，反正今年扭虧無望，乾脆多減值一些，減輕未來幾年利潤的壓力。

3、投資收益。

還是拿買房子舉例，比如你2010年買了A樓盤1套100平的房子，花了100萬，現在2017年你又買了A樓盤1套100平的房子，花了500萬；這時，你原來的那套房投資收益就是400萬，利潤也多了400萬。是不是很神奇，買買買也能做利潤。

講真，如果你有扎實的會計基礎，你去深挖財務報表其實比小說都更有意思。

『陸』 新會計准則對上市公司利潤操縱的影響

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。權責發生制要求，屬於當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。權責發生制從企業經濟權利和經濟義務是否發生作為計算應納稅所得額的依據，注重強調企業收入與費用的時間配比，要求企業收入費用的確認時間不得提前或滯後。企業在不同納稅期間享受不同的稅收優惠政策時，堅持按權責發生制原則計算應納稅所得額，可以有效防止企業利用收入和支出確認時間的不同規避稅收。另外，企業會計准則規定，企業要以權責發生制為原則確認當期收入或費用，計算企業生產經營成果。新企業所得稅法與會計採用同一原則確認當期收入或費用，有利於減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。
但由於信用制度在商業活動廣泛採用，有些交易雖然權責已經確認，但交易時間較長，超過一個或幾個納稅期間。為了保證稅收收入的均衡性和防止企業避稅，新企業所得稅法及其實施條例中也採取了有別於權責發生制的情況，例如長期工程或勞務合同等交易事項。
確認貨幣性收入和非貨幣性收入的原則
為防止納稅人將應征稅的經濟利益排除在應稅收入之外，新企業所得稅法將企業以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。實施條例將企業取得收入的貨幣形式，界定為取得的現金、存款、應收賬款、應收票據、准備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由於取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標准折算為確定的金額。實施條例規定，企業以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
對於持續時間跨越納稅年度的收入的確認
企業受託加工、製造大型機械設備、船舶等，以及從事建築、安裝、裝配工程業務和提供勞務，持續時間通常分屬於不同的納稅年度，甚至會跨越數個納稅年度，而且涉及的金額一般比較大。為了及時反映各納稅年度的應稅收入，一般情況下，不能等到合同完工時或進行結算時才確定應稅收入。企業按照完工進度或者完成的工作量對跨年度的特殊勞務確認收入和扣除進行納稅，也有利於保證跨納稅年度的收入在不同納稅年度得到及時確認，保證稅收收入的均衡入庫。因此，實施條例對企業受託加工、製造大型機械設備、船舶等，以及從事建築、安裝、裝配工程業務和提供勞務，持續時間跨越納稅年度的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定收入。
除受託加工、製造大型機械設備、船舶等，以及從事建築、安裝、裝配工程業務和提供勞務之外，其他跨納稅年度的經營活動，通常情況下持續時間短、金額小，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定應稅收入沒有實際意義。另外，這些經營活動在納稅年度末收入和相關的成本費用不易確定，相關的經濟利益能否流入企業也不易判斷，因此，一般不採用按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定收入的辦法。
不征稅收入的具體確認
考慮到我國企業所得稅納稅人的組織形式多樣，除企業外，有的以非政府形式（如事業單位）存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有的以社會團體形式存在等等。這些組織中有些主要承擔行政性或公共事務職能，不從事或很少從事營利性活動，收入來源主要靠財政撥款、行政事業性收費等，納入預算管理，對這些收入征稅沒有實際意義。因此，新企業所得稅法引入"不征稅收入"概念。實施條例將不征稅收入的財政撥款，界定為各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。這裡麵包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利於加強財政補貼收入和減免稅的規范管理，同時與現行財務會計制度處理保持一致；二是對於一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國務院財政、稅務主管部門來明確。
稅前扣除的一般框架
按照企業所得稅的國際慣例，一般對稅前扣除進行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規則），輔之以特定的禁止扣除的規定（禁止扣除規則），同時又規定了允許稅前扣除的特別規則（特殊扣除規則）。在具體運用上，一般扣除規則服從於禁止扣除規則，同時禁止扣除規則又讓位於特殊扣除規則。例如，為獲得長期利潤而發生的資本性支出是企業實際發生的合理相關的支出，原則上應允許扣除，但禁止扣除規則規定資本性資產不得"即時"扣除，同時又規定了資本性資產通過折舊攤銷等方式允許在當年及以後年度分期扣除的特別規則。新企業所得稅法明確對企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出允許稅前扣除的一般規則，同時明確不得稅前扣除項目的禁止扣除規則，又規定了允許扣除的特殊項目。這些一般扣除規則、禁止扣除規則和特殊扣除規則，構成了我國企業所得稅制度稅前扣除的一般框架。
新的企業所得稅法及其實施條例中採取稅前扣除一般框架的安排，可以避免將企業所有的支出項目一一列舉，同時給納稅人、稅務機關和司法部門提供一個合理的框架，簡化了對扣除項目的定性工作。
稅前扣除的相關性和合理性原則
相關性和合理性是企業所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實施條例規定，支出稅前扣除的相關性是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的具體判斷一般是從支出發生的根源和性質方面進行分析，而不是看費用支出的結果。如企業經理人員因個人原因發生的法律訴訟，雖然經理人員擺脫法律糾紛有利於其全身心投入企業的經營管理，結果可能確實對企業經營會有好處，但這些訴訟費用從性質和根源上分析屬於經理人員的個人支出，因而不允許作為企業的支出在稅前扣除。
同時，相關性要求為限製取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據。實施條例規定，企業的不征稅收入用於支出所形成的費用或財產，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。由於不征稅收入是企業非營利性活動取得的收入，不屬於企業所得稅的應稅收入，與企業的應稅收入沒有關聯，因此，對取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關性原則，不得在稅前扣除。
實施條例規定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發生的支出其計算和分配方法是否符合一般經營常規。例如企業發生的業務招待費與所成交的業務額或業務的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或同行業工資水平是否差異過大。
工資薪金支出的稅前扣除
新企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。據此，實施條例規定，企業發生的合理的工資薪金支出，准予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業職工平均工資水平。
職工福利費的稅前扣除
實施條例規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，准予扣除。這與原內、外資企業所得稅對職工福利費的處理做法一致。目前，我國發票管理制度尚待完善、發票管理亟待加強，納稅人的稅法遵從意識有待提高，對職工福利費的稅前扣除實行比例限制，有利於保護稅基，防止企業利用給職工搞福利為名侵蝕稅基，減少稅收漏洞。
業務招待費的稅前扣除
業務招待是正常的商業做法，但商業招待又不可避免包括個人消費的成份，在許多情況下，無法將商業招待與個人消費區分開。因此，國際上許多國家採取對企業業務招待費支出在稅前"打折"扣除的做法，比如義大利，業務招待費的30%屬於商業招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、紐西蘭為50%.借鑒國際做法，結合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經驗，同時考慮到業務招待費管理難度大，堅持從嚴控制的要求，實施條例規定，將企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
廣告費和業務宣傳費的稅前扣除
過去，內資企業對廣告費和業務宣傳費支出分別實行比例扣除的政策，外資企業則允許據實扣除。實施條例第四十四條規定，企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出合並計算，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。這主要考慮：一是許多行業反映，業務宣傳費與廣告費性質相似，應統一處理；二是廣告費和業務宣傳費是企業正常經營必須的營銷費用，應允許在稅前扣除；三是廣告費具有一次投入大、受益期長的特點；四是目前我國的廣告市場不規范，有的甚至以虛假廣告欺騙消費者。實行每年比例限制扣除，有利於收入與支出配比，符合廣告費支出一次投入大、受益期長的特點，也有利於規范廣告費和業務宣傳費支出。
公益性捐贈的稅前扣除
允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵企業支持社會公益事業，促進我國社會公益事業的發展。新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除。
實施條例將公益性捐贈界定為，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用於《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。同時規定，將計算公益性捐贈扣除比例的基數由應納稅所得額改為企業會計利潤總額，並將年度利潤總額界定為企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。這樣更方便公益性捐贈稅前扣除的計算，有利於納稅人正確申報，體現了國家對發展社會公益性事業的支持。
資產稅務處理的原則
考慮到過去在資產取得、持有、使用、處置等稅務處理上稅法與財務會計制度存在一定的差異，並且主要是時間性差異，納稅調整繁瑣，稅務機關稅收執行成本和納稅人遵從成本都較高，實施條例在資產稅務處理的規定上，對資產分類、取得計稅成本等問題，盡量與財務會計制度保持一致，比如固定資產取得計稅成本與會計賬面價值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調整的負擔。
在企業重組的所得稅處理方面，考慮到目前企業重組形式多樣，發展變化較快，所得稅處理較為復雜，很難用幾個簡單條款把企業重組的所有形式都規范清楚，有些規定還需要根據實際經驗作適當調整，為保持實施條例的穩定性，實施條例第七十五條只對企業重組所得稅處理內容進行了原則性概括，具體規定將在部門規章中明確。
境外所得的稅收抵免
為實施"走出去"戰略，提高我國企業國際競爭力，新企業所得稅法保留了現行對境外所得直接負擔的稅收採取抵免法，同時引入了股息紅利負擔稅收的間接抵免方式。從國際慣例看，實行間接抵免一般要求以居民企業對外國公司有實質性股權參與為前提。如美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等規定，本國公司直接或間接擁有外國公司10%以上有表決權的股票；日本、西班牙規定的比例為25%以上。新企業所得稅法中首次引入間接抵免，稅收征管經驗相對不足，為嚴格稅收征管，實施條例規定，居民企業直接持有或間接持有外國企業20％以上股份，可以實行間接抵免。
間接抵免的母子公司的層次問題，目前各國的規定有所不同，如德國、日本為兩層，西班牙為三層，美國為六層，英國不限層次。考慮到我國企業的海外投資狀況和我國稅收的征管水平，實施條例對間接抵免的規定比較原則，具體抵免層次和計算方法等詳細規定，將在部門規章或規范性文件中具體明確。

『柒』 近幾年我國A股存在利潤操縱問題的的上市公司都有哪些急急急！！！

2001年銀廣夏事件，又稱「中國安然」事件。
2011年綠大地事件，引起對IPO保薦機構責任的討論。
這是兩個比較重大的事件了，其餘的即使存在一些調賬手法，也沒有引起過調查。其中，2009年五糧液涉嫌財務造假。

『捌』 上市公司利潤操縱的相關實證以及對它們的分析

利用會計報表識別上市公司利潤操縱 傅繼波 （一） 利潤操縱可以定義為公司管理層違反一般會計准則人為調節利潤的行為。證券市場上的廣大投資者主要是通過上市公司披露的會計信息來評價公司經營狀況和發展潛力，並決定其資金投向的。如果上市公司的會計信息失真，特別是經過利潤操縱行為後的會計報表信息，投資者據以推測、判斷公司未來業績的水平，將變得毫無意義，投資者的利益必將受到侵害。更為嚴重的是，錯誤的信息將導致資金非合理的流動，使證券市場喪失了有效配置資源的功能。因此有效識別上市公司的利潤操縱行為，無論是對廣大投資者、注冊會計師，還是市場監管者，都有重要的意義。 上市公司利潤操縱的手法很多，往往又比較隱蔽，不了解公司實際情況的外部人員很難發現，這就是證券市場上的信息不對稱。上市公司的會計報表是廣大投資者可以直接以較低成本獲取的公開信息。所以如何從公司的會計信息來辨別公司的利潤操縱行為，就有十分重要的現實意義。 （二） 為了識別公司的利潤操縱行為，我們可以將會計報表提供的信息分成兩類：第一類反映公司操縱利潤的傾向。實證研究表明，具有某些特徵的公司容易發生利潤操縱行為。例如增長較快而規模較小的公司為了保證較高的增長率以維持其股價，往往會發生利潤操縱行為；同樣的情況也存在於那些前景堪憂的公司中。第二類信息是會計報表中與現金流有關的科目和各類應計科目。上市公司常常是通過虛增收入、虛計存貨、虛減成本等手段操縱利潤，任何利潤操縱行為必然會影響到會計報表的某些科目。這樣，就為利用會計報表來識別公司的利潤操縱行為提供了可能。綜合兩類信息，我們可以重點考慮以下幾個指標： 1、應收帳款周轉率指標。該指標等於第t年與第t－1年應收帳款周轉率之比，反映了連續兩年應收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩定。應收帳款周轉率的大幅下降，可能是因為公司為應付激烈的競爭而改變公司銷售信用政策來擴大銷售，也可能是公司通過虛增應收帳款增加收入。無論是哪種情況，公司操縱利潤的可能性增大。 2、毛利率指標。該指標等於第t年與第t－1年毛利率之比。如果該指標小於1，說明公司的盈利能力下降，這是公司前景不妙的一個信號。因為前景不好的公司容易發生利潤操縱，所以該指標和利潤操縱的可能性呈負相關，即指標越小於1，公司利潤操縱的可能性越大。 3、資產質量指標。資產質量是指資產給公司帶來利潤的能力，公司帳面上的有些資產能否為公司盈利並不確定，如無形資產、待攤費用等，所以往往用這些盈利能力不確定的資產占總資產的比例作為衡量資產質量的指標。如果公司將應該攤入本期的費用資本化，或推遲確認費用，以達到提高利潤的目的，那麼資產的質量就會下降。因此我們可以通過比較公司連續兩年的資產質量，來分析公司操縱利潤的可能性。 4、銷售額增長指標。該指標等於第t年與第t－1年的銷售額之比，反映了公司的成長性。銷售額的增長本身並不意味著利潤操縱，但是成長型的公司較其他公司更容易發生利潤操縱，因為這類公司的財務狀況和對資本的需求給公司的管理層施加了巨大的壓力，要求公司達到一定的利潤。當公司的增長率達不到市場的預期時，公司的股價會大幅下降，這使得這類公司有更強烈的動機操縱利潤。 5、折舊率指標。該指標是第t年與第t－1年的折舊率之比，折舊率=本期折舊／（本期折舊＋固定資產凈值）。折舊率指標小於1，說明公司折舊的速度下降了，可能是由於公司增加了固定資產的折舊年限或改變了折舊的方法以提高利潤水平，所以公司利潤操縱的可能性增大了。 6、費用率指標。該指標是第t年與第t－1年的費用率之比，費用率為公司銷售費用、管理費用和財務費用之和占銷售收入的比例。該指標大於1，說明公司的費用率上升，這是公司前景悲觀的一個信號。所以該指標和公司利潤操縱的可能性呈正相關。 7、資產負債率指標。該指標是第t年與第t－1年的資產負債率之比。一般來說，公司的資產負債率保持相對的穩定。所以如果兩年間公司資產負債率發生較大的變化，就要考慮公司是否存在利用債務合同操縱利潤的行為。 8、應計項目占總資產比例指標。應計項目的會計處理常帶有一定的隨意性，所以管理者往往通過這些科目進行利潤操縱。如果應計項目占總資產的比例變化較大，公司就有利潤操縱的嫌疑。我們可以用下面一個指標來反映應計項目占總資產的比重： （流動資產－貨幣資金－流動負債－一年內到期的長期負債－本期折舊與攤銷）＋總資產 我們很容易從公司連續兩年的會計報表中獲取上述的指標。這些指標給我們分析上市公司的利潤操縱提供了一個有益的參考。但是值得注意的是，其他非利潤操縱因素也可能會導致上述指標的波動。因此，上面的分析只是給出了公司利潤操縱的可能性，不能僅憑這些指標就斷定公司有利潤操縱的行為，還要綜合考慮公司的實際情況。總而言之，我們不但可以從會計報表中獲取上市公司的資產狀況和經營成果的信息，還可以通過分析會計報表，對其本身的准確性和可靠性做出一定的判斷。

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