權益類證券的成本

❶ 為發行權益性證券支付的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成長期股權的成本。怎麼理解

我想之所以這樣規定，是因為發行權益性證券支付的手續費、傭金並沒有支付給被投資單位，而是支付給了證券商，即，中間商。
沒有支付給被投資單位的成本，如果列進了被投資單位的成本，即，長期股投資的成本，那麼，如果要編制合並報表的話，長期股權投資要與被投單位的所有者權益抵銷，編制抵消分錄時，合並報表中就會出現商譽，為了避免出現這種不該出現的商譽，新准則作了修改，即，為發行權益性證券支付的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用沖減資本公積，不構成長期股權投資的成本，就是為了避免合並報表中商譽的出現。

類似的問題還有：
非同一控制下企業合並，支付的手續費、傭金也不進入合並成本，而是直接記入管理費用（此規定2011年才改成這樣處理，以前也是進合並成本的），也是基於同樣的原理，即，為了避免合並報表中商譽的不必要出現。

❷ 為什麼企業發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得計入成本

不計入成本，是從發行溢價中扣除的。

❸ 怎麼區分權益性投資和成本性投資

1.債權性投資.
債權性投資,是指為取得債權所作的投資,如購買國庫券,公司債券等.債券是一種定約證券,它以契約的形式明確規定投資企業與被投資企業的權利與義務,無論被投資企業有無利潤,投資企業均享有定期收回本金,獲取利息的權利.企業進行債權性投資,一般是為了取得高於銀行存款利率的利息,並保證按期收回本息。
2.權益性投資.
權益性投資,是指為獲取另一企業的凈資產所有權所作的投資,包括普通股,優先股,認股權與認股證等.權益性證券的持有者一般擁有在股東大會上的表決權和領取股利的權利,但此類證券一般無還本日期,股東若無意繼續持有,可依法轉讓給他人而收回投資。

❹ 權益性證券的中美會計處理[1]

一、美國對權益性證券投資的會計處理
美國會計准則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響？如果是，則採用權益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎？第二，如果沒有確定的公允價值，則採用成本法核算；如果有確定的公允價值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則採用公允價值法；如果不能劃分，則需要對證券重新分類後採用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計凈收益150萬元。
1、公允價值法
（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現金60萬元。則賬務處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
②2002年12月31日，收到股利時，借記：現金120000，貸記：股利收入120000.
③2002年12月31日，記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實現的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其餘額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時：借記：現金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得100000.
（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價值法
取得投資時會計分錄同①2002年12月31日，取得股利時會計分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得200000.
（3）若美國公司購買證券後未進行分類，SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券，則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整，只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當年公允價值變化時，借記：未實現的持有損失/損失200000元，貸記：普通股票投資—乙公司200000元.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中，並記錄公允價值變化。借記：未實現的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權益性證券已實現利得300000.
2、若美國公司運用成本法，則對投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日，取得股利時，因為2001年度乙公司的凈收益400000元小於支付得股利600000元，所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務處理。
3、若美國公司選用權益法，則進行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日實現投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時，借記：現金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由於取得投資的成本高於在乙公司凈資產中所佔份額，應將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產，攤銷期限5年，會計分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應確認投資收益為（1,500,000-400,000）×20%=220000，賬務處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理
我國上市公司對購入的權益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權益性證券是否作為剩餘資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低法計價；如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實施控制、共同控制或重大影響，則採用權益法；如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響，則採用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。
中美權益性證券投資的會計處理比較
①2002年1月5日取得投資時，借記：短期投資500000，貸記：現金500000.
②2001年12月31日收到股利時，借記：現金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低於市價（每股8元），不計提短期投資跌價准備。
2003年12月31日成本（每股5元）低於市價（每股6元），不計提短期投資跌價准備。
③2004年處置此投資時借記：現金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進行下列核算：
2002年1月5日取得投資時，借：長期股權投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
2002年12月31日，因為2002年度乙公司的凈收益400000元小於支付得股利600000元，所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小於確認的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為：借記：現金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權投資—乙公司40000.
3、若選用權益法，則長期股權投資的會計處理如下：
①2002年1月5日取得投資時借記：長期股權投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現金500000.
②2002年1月5日記錄股權投資差額時，借記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）100000，貸記：長期股權投資—乙公司（投資成本）100000.
③2002年12月31日確認實現的投資收益，借記：長期股權投資—乙公司（損益調整）80000貸記：投資收益80000.
④2002年12月31日，股權投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權投資差額攤銷10000，貸記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應確認投資收益為（1500000元 - 400000元）×20%=220000，賬務處理為：借記：長期股權投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對權益性證券會計處理的異同
從以上實例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運用成本法和權益法對於現金方式取得的投資的會計處理相同，並且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異：
1、美國和中國對權益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資取得時按成本計價，期末採用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權投資採用權益法核算；若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權投資採用成本法核算。美國未進行長短期投資分類，而將權益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響，採用權益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定，採用成本法；若不存在重大影響且公允價值容易確定，採用公允價值法。
2、權益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示於資產負債表的流動資產中，短期投資跌價損失列入利潤表中；長期股權投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產負債表的流動資產，未實現的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業期內變現，則將其列入流動資產，否則列入非流動資產，可供銷售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。
3、長期投資與短期投資之間相互轉換的會計處理不同。對長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資，我國會計制度沒有規定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，並規定了相應會計處理。
4、股權投資差額的攤銷不同。在使用權益法核算長期股權投資時，我國對低估被投資單位資產或未計的商以及高估被投資單位資產所產生的股權投資差額，採用統一的攤銷期限攤銷於每期的投資收益賬戶。而美國將股權投資差額分配於資產和商譽或都分配商譽中。
5、非現金方式取得權益性投資，其初始成本確定不同。我國對以非現金資產抵債或以應收賬款換入長期股權投資以及以非貨幣性交易換入長期股權投資，長期股權投資的投資成本是以賬面價值作為計價基礎。而美國對非現金補償方式取得投資，投資成本的計量基礎是公允價值。
雖然美國會計准則規定公司對投資運用公允價值會計處理，但在實施中仍然還存在一些問題。例如：美國將證券分為交易性證券和可供銷售的證券，兩種證券未實現的持有利得或損失計入不同的會計報表，會導致不同投資企業的管理當局對完全相同的證券進行不同的分類，有些企業將此證券劃為交易性證券，其他企業將其劃為可供銷售的證券，這樣就損害了會計信息的可比性。因而公允價值會計在美國的運用也受到了一些限制。這一問題在我國並不存在，因為我國並沒有將證券分類為交易性證券和可供銷售的證券，並且也沒有實行公允價值會計。但是這並不能說明我國對投資所使用的核算方法比美國的就好。因為無論從理論上還是實踐上運用公允價值會計能夠更真實公允地反映一個企業的財務狀況、經營成果和現金流量，運用公允價值會計是會計發展的趨勢。但目前我國的市場經濟還不完善，證券市場還不健全，運用公允價值會計的條件還不具備。

❺ 企業合並時發行債券和權益性證券相關的費用怎麼計

審計費、評估費和律師費等中介費用以及直接相關費用（不包含發行債券和權益性證券的手續費和傭金），同一控制下的企業合並發生的審計費、評估費和律師費等中介費用以及直接相關費用計入當期損益（管理費用）。

非同一控制下的企業合並發生的審計費、評估費和律師費等中介費用以及直接相關費用計入當期損益（管理費用）。

企業合並以外的其他方式下發生的審計費、評估費和律師費等中介費用以及直接相關費用(或者說是手續費等必要支出)計入投資成本。

(5)權益類證券的成本擴展閱讀：

注意事項：

發行的債券有無擔保，是債券發行的重要條件之一，一般而言由信譽卓著的第三看擔保或以企業財產作抵押擔保，可以增加債券投資的安全性，減少投資風險，提高債券的吸引力，企業可以根據自身的資信狀況決定是否以擔保形式發行債券。

通常大金融機構、大企業發行的債券多為無擔保債券，而信譽等級較低的中小企業大多發行有擔保債券。

❻ 企業以發行權益性證券的方式取得的長期股權投資，應當按照所發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本

要看是同一控制還非同一控制，兩者的長期股權投資初始投資成本不同。
同一控制下，長期股權投資的初始投資成本是被合並企業所有者權益賬面價值所享有的份額，與發行權益性證券的面值總額之差調整「資本公積-股本溢價」。
非同一控制下，長期股權投資的初始成本才是發行權益性證券的公允價值。但不包括已宣告未發放的現金股利或利潤。

❼ 以發行權益性證券方式取得的長期股權投資 發行費用是否沖減成本

正常分錄應該為
借：長期股權投資——成本 100萬
貸：股本 10萬
資本公積——股本溢價 89萬
銀行存款 1萬
另一個問題，在這種情況下要不要考慮所佔被投資單位的凈資產份額呢？假設我拿公允價值100萬的股票取得被投資單位20%的股權，被投資單位的可辨認凈資產總額為400萬或者600萬，分錄又該怎麼做？

需要考慮的：如果被投資單位的可辨認凈資產總額為400萬
借：長期股權投資——成本 100萬
貸：股本 10萬
資本公積——股本溢價 89萬
銀行存款 1萬
如果被投資單位的可辨認凈資產總額為600萬
借：長期股權投資——成本 120萬
貸：股本 10萬
資本公積——股本溢價 89萬
銀行存款 1萬
營業外收入 20萬
希望可以幫助你

❽ 什麼是權益性證券

代表發行企業所有者權益的證券，稱為權益性證券。

企業通過權益性證券這種基本的金融工具來籌集資金。投資者持有企業的權益性證券代表在該企業中享有所有者權益，擁有該證券的財產所有權。普通股和優先股，股份有限公司發行的普通股股票，都是常見的權益性證券。

(8)權益類證券的成本擴展閱讀：

持有此權益性證券，就代表持有該基金全部財產的一部持分權益。這里說的是持分權益，就是跟其他股東或基金受益人，分別共有(簡非公同共有)該股份有限公司或該基金的全部財產。

財政部通知明確，企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

根據財政部有關規定，企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過限額以內的部分，准予稅前扣除；超過部分，不得扣除。

❾ 發行權益性證券相關的費用計入哪個科目原因

支付承銷商傭金、手續費是沖減資本公積-股本溢價，不足部分沖減留存收益評估審計費用是計入投資成本，如果是同一控制下的企業合並中發行權益性證券，則計入管理費用原因好象也沒啥原因吧，依據都是會計准則

❿ 為什麼發行權益性證券支付的手續費傭金等應計入資本公積O(∩_∩)O謝謝

因為發行權益性證券相關的費用，不管其是否與企業合並直接相關，均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，從股本溢價中扣除，資本公積--股本溢價賬戶 中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈餘公積和未分配利潤。

財政部通知明確，企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

根據財政部有關規定，企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過限額以內的部分，准予稅前扣除；超過部分，不得扣除。

其中，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的15%計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的10%計算限額。其他企業按與具有合法經營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

(10)權益類證券的成本擴展閱讀

證券法規范的有價證券分兩大類：

1、權益性證券：持有此類證券，就代表擁有證券標的物的財產所有權。例如買進招商銀股票，就代表持有招商銀全部財產的一部持分權益。又如持有某基金，就代表持有該基金全部財產的一部持分權益。這里說的是持分權益，就是跟其他股東或基金受益人，分別共有(簡非公同共有)該股份有限公司或該基金的全部財產。

2、債務性證券：持有此類證券，就代表擁有對證券發行人的債權。發行人是債務人。例如買進國債，就代表擁有對國家的債權。如果買進某銀行發行的定存單，也代表擁有對該銀行的債務求償權。

所謂股票屬於權益性證券，而債券(不包括可轉換為股票的公司債)、期貨、期權以及互換合約則屬於債務性證券。