表外融資動機是什麼

⑴ 本人現在要寫一篇論文，題目是企業的財會工作中如何貫徹穩健原則，有誰能給我提供一個案例么謝謝啦

摘要：從穩住原則與會計中的不確定性的關系出發，論證了現行會計模式下穩住原則存在的客觀必然性。但作為國際慣例，它是一個動態的概念，其必須被賦予新的內涵：適度穩健。定性和定量是認識適度的兩個方面，其核心在於對可能性的精確估算。我國企業的財務會計應當遵循適度穩健原則，而不是傳統的穩健主義慣例。

關鍵詞：穩健原則；不確定性；適度；概率
遵循穩健原則是財務會計界處理不確定性經濟業務長期以來形成的慣例，至今仍然影響著會計中資產的計價和收益的確定。然而，人們對其在會計系統中的地位和會計准則中的運用的質疑從來就沒有停止過，尤其在現行會計模式下，對穩健原則謀求變革的呼聲甚高。穩健原則究竟何去何從？如何認識其新的時代內涵？以及在我國企業中何以實現？本文擬作初步探討，作拋磚引玉之用。

一、適度穩健：現行會計模式下的必然選擇

穩健原則之所以在會計系統中佔有一席之地，根本的原因在於市場經濟中存在的競爭與風險，穩健的初衷便是為了避險。「在財務會計和報告領域里，像穩健主義——謹慎這樣的慣例是有其地位的，因為企業的經濟活動是在到處有不確定因素的環境中進行的。」（SFAC NO.2）因此，會計中的不確定性是穩健原則存在的前提，也是考察穩健原則的根本依據。歷史地看，管理者、投資人、會計人員對計量上的可能誤差，普遍的寧願少計而不願多計凈收益或凈資產，這就導致了穩健原則地位的確立。此外，穩健原則還被假定為是對管理當局樂觀情緒的必要抵消，而且有助於減輕會計人員披露會計信息的潛在責任風險。綜合地看，不確定性與穩健原則是會計中一對必然與偶然的結合，一旦處理不確定性經濟業務時選擇對凈資產和本期利潤不利的方法和金額時，就意味著穩健原則的應用。

毋庸置疑，穩健原則自身的內在局限性也是明顯的，其由過去佔主導地位的會計原則退居附屬地位的會計慣例便是有力的明證。一般地講，穩健原則要求「切莫預計利潤，但要預計一切損失」。這首先似乎就失去了「真實與公允」的會計立場，扭曲了真實的會計數據；其次還同有關權責發生制、歷史成本、配比性、一貫性等會計原則相矛盾；再次，穩健原則的應用還缺乏應有的剛性標准，攙雜了會計人員不少的主觀成分，一個典型的例證就是存貨計價當中「成本與市價孰低法」的運用。不但如此，穩健原則同現行會計模式下以「決策有用觀」構建規范化會計理論體系的目標模式相背離。決策有用觀認為，會計信息是多元化的，決策也是多樣的，這就要求全面反映社會環境對企業現在和未來的經營情況的影響。鑒於經濟環境的強烈變化所導致的企業風險和不確定性日益提高，以下信息顯得異常重要：（1）企業分部信息；（2）創新金融工具信息；（3）資產負債表表外融資協議信息；（4）核心與非核心業務信息；（5）一些特定資產和負債計量的不確定性信息；（6）季度報告信息。滿足會計信息使用者的信息需求是財務會計存在和發展的靈魂。這些能夠導致決策差別的重要信息，尤其是一些在時態上屬於未來卻與正確評估和判斷企業當期財務狀況和經營成果直接相關的信息，以歷史成本為主要計量屬性的穩健原則卻視之為財務報告的「禁區」。諸如商譽會計、人力資源會計、環境會計的發展之所以舉步維艱，穩健原則的制約不能不說是其中的重要因素之一。這反而證明了穩健原則在現行會計模式下的嚴重缺陷，面臨著根本變革的必要。

總而言之，面對日益加劇的市場競爭和風險，處理不確定性特別是不確定性較高的經濟業務，持穩健態度自然無可非議！但是，會計的發展卻是反映性的。所謂國際慣例，同樣是個動態的概念，其內容也是隨著國際環境的變化而變化。因而穩健原則又必須被賦予新的內涵，那就是適度的穩健。唯有以合情合理的謹慎為基礎對會計信息進行披露，力求保證財務報告反映其意欲反映的信息，才是真正的穩健，也才能順應現行會計模式發展的要求。

二、適度的解讀：定性與定量的結合

穩健原則的使用受適度的制約實質上已經完全突破了傳統穩健原則的含義；也是當前國際會計界穩健原則發展的主流趨勢。適度意味著不允許創設秘密公積、提取過分准備，更不允許蓄意地、一貫地少計凈資產和凈收益。而是要求：在有充分證據表明其發生和能可靠計量的情況下將資產或利益予以反映；在沒有充分證據表明其發生和不能可靠計量的情況下不應包括負債或損失。其實，對穩住原則使用的適度要求，還可從現代經濟學層面上得到闡釋。在經濟學領域里，風險與收益是一對至關重要的概念，而且兩者的變化規律是：隨著不確定性程度的增加，其需要的邊際補償（收益）也是呈遞增趨勢，通常可用一條凸狀的風險——收益曲線來表示。依此原理出發，可以得到推論：1. 在不確定性較低時，信息使用者對風險的偏好近乎於中性，他們要求提供客觀、公允的會計信息，不允許帶有偏見。因而穩健原則的地位相對較低，處理會計事項時，資產（收益）與負債（損失）應當一視同仁。2. 當不確定性較高時，信息使用者對風險的偏好呈凸性，在無法准確獲取客觀、公允會計信息的情況下，他們認為悲觀主義優於樂觀主義。因而，穩健原則的地位相對較高，處理會計事項時，更多地確認、計量和披露有關負債（損失），而忽略有關的資產（收益）。

這實質上也為穩健原則的運用提供了一個理論框架，而強調適度的把握是該框架的本質要求。一句話，「好的會計准則應使財務報告既不多提未來過苦日子的准備，也不將損失遞延確認，真實的利潤波動不要人為予以平滑。」（Arthur Levitt，1998）因而，遵循適度的穩健是符合導致高質量會計信息這一要求的，這是對適度的定性認識。

何謂不確定性較低、不確定性較高？問題的關鍵在於：如何對不確定性大小進行精確的估算，判斷其所屬的層次，進而作出何種會計處理的決策。因而對適度的認識根本的還在於對量的認識。

「度」實質上指的是對不確定性傾斜的程度，不確定性程度的高低又意味著經濟業務的發生和結果的「可能性」的大小，可能性通常又用概率來表述，因而對適度的量化歸根結底就是要對其可能性用概率值作出精確的估算。當前，國際上流行的可能性評估方法主要有三種：1. 眾數概率法。其著重反映的是最可能發生的結果，在這種方法下，若某一結果發生的可能性最大，則認為該事項的發生是「很可能」的，否則就認為是「不可能」的。2. 累計概率法。簡稱累積法，是一種根據累計概率來判斷某一事項發生可能性的方法。若累計概率超過50％，認為事項「很可能」，否則就認為事項的發生「不可能」。3. 加權概率法。該方法類似於統計學上的期望值法，其特徵是要求考慮所有可能的結果以及每種可能結果發生的概率，即將每一種可能的結果數值作為權數與相應的概率相乘後，將乘積累加得出加權概率，並以加權概率來計算可能的結果。相對而言，加權概率法較其它兩種方法更為精確，因為它綜合反映了所有可能的結果及其概率分布，體現了中性的原則。尤其是在難以精確地確定所有可能的結果及其聯合概率的情況下（如結果表現為連續數），其金額估計更要求與加權概率法、各種可能的結果及其概率保持一致。當然，財務會計中的「可能性」也絕不是一個「純數學」的問題，它與不確定性事項的確立、計量密切相關。這樣對可能性進行具體分析和估算就不得不考慮有關因素的影響，比如，計量客體的性質、事項發生的概率分布特徵、每一項目最終可能的結果等。此外，鑒於受現有確認標準的制約，不少不確定性項目不能在表內確認、揭示，如何進行表外披露是提供這些信息的一個重要問題。而且，即使以信息使用者的需求為導向，根據可能性大小及其重要性原則來篩選有助於使用者決策的信息，把握披露的度和量，也離不開可能性的精確估算。

應當指出，盡管當前國際會計界對可能性概念尚未達成共識，對可能性的規范標准也是多種多樣。比如，加拿大CICA會計准則委員會於1993年公布的ED《或有利得和或有損失》中，按概率大小把可能性分為五檔，即：基本肯定（91－99％）、很可能（50－90％）、可能（50％）、未必可能（15－50％）、可能性極小（1－15％）；《英國公認會計實務》也將可能性分為基本肯定（95－100％）、很可能（50－95％）、有可能（5－50％）和極小可能（0－5％）四檔；我國《或有事項》會計准則對可能性的劃分與英國基本相同。但可以肯定，運用特定的方法，估算出可能性的精確值，對其結果進行具體分析，套用穩健原則適度使用的框架，進行有關的經濟業務的處理，已是大勢所趨。

三、適度穩健的實現：基於我國企業現狀的分析
市場經濟中的競爭和風險是穩健原則滋生的土壤。正因為如此，我國的會計核算規范也一改以往計劃經濟體制下不謹慎的局面，而是強調謹慎原則的應有地位，要求合理地核算可能發生的損失和費用。從原來的壞帳不提准備、殘冷背滯存貨不予減值、固定資產折舊遲緩，到資產期未按「成本與市價孰低法」計價、允許計提「四項准備」，再到目前的計提「八項准備」，穩健原則的使用由此可見一斑。《或有事項》會計准則的發布，與其說是處理不確定性經濟業務的系統規范，不如說是我國運用穩健原則的指南。其中對基本肯定的資產（收益）要求確認，可能性極小的負債（損失）不予反映，又無不體現著適度的要求。

事實上，為了更好地實現我國財務會計目標和適應經濟發展的要求，本著向國際慣例靠攏的思想，我國會計准則和制度的制定（修訂）固然會體現適度穩健的做法，從而為適度穩健的實現提供相當程度的技術保障。對企業來說，選用適度穩健的會計政策，不但可以減少企業風險、保持企業競爭力，而且有助於提供更具決策價值的會計信息，保護相關者的切身經濟利益。可事實並非如此，眾多的實證研究結果表明：許多企業尤其是上市公司有著操縱利潤的動機，管理當局屈從於利益激勵的目標，總是樂於搞「盈餘管理」。解釋這些現象的原因是多方面的，但操縱盈利的手段主要是來自企業管理當局對應計制會計的局限性的過分利用。比如，肆意提前或推遲確認收入，蓄意多提、少提或不提減值准備，硬性平滑收益。而當中的許許多多又是同穩健原則的不當使用分不開的。 中國會計網

對此，我們認為，濫用穩健原則無異於製造虛假會計信息，也是管理當局的一種「敗德」行為，必然會造成信息失衡，導致市場運行和資源配置的低效率。有鑒於此，為改變當前我國企業對適度穩健性會計規范執行不力的現狀，促使適度穩健在我國企業會計實務中更好地實現，筆者提出以下改進建議：
1. 進一步完善《或有事項》等相關會計准則。《或有事項》會計准則在規范穩健原則的運用方面發揮著主導性的作用，其規范化程度直接影響著其他會計准則執行的效果。如前所述，對穩健原則適度運用的關鍵在於對可能性的精確估算，建立一套科學、合理、可操作的可能性評估方法是《或有事項》會計准則的靈魂，而這恰恰是其所需要補充和完善的。為使准則更具規范化和可操作性，首先應當引入適合我國企業的可能性評估方法，並借鑒國際會計准則，在准則後面增加一些或有事項處理的案例作為操作指南。其次，在盡可能的范圍內縮小企業選擇會計政策的空間，明確基準的會計處理方法，剝奪企業利用會計政策彈性進行「數字游戲」的權利，增加信息的可比性。當然，按照這樣的要求對其他相關會計准則進行檢視和修訂也是不可或缺的。

2. 充分披露不確定性會計信息。信息的充分披露有助於減少決策行為的不確定性。對不確定性經濟業務的充分揭示是理解適度穩健的重要內涵之一，當前企業財務報告又存在著嚴重的披露不夠充分、質量不夠可靠的問題。因此，有必要在報表附註中充分說明利用穩健原則的時間。范圍、程序、可能性評估方法及相關會計政策。此外，如果可能的話，還有必要揭示其同其他會計原則的沖突情況及其對財務狀況、經營成果的影響程度。當然，要做到對所有不確定性經濟業務作出充分披露，既不現實也無必要。重要的是，按照適度穩健及「重要性原則」的要求，規定對一些特定項目或達到一定金額、比例及一定可能性大小以上的事項進行披露。

3. 考慮會計原則的優先次序。反映經濟真實是會計的基本職能，因而任何會計原則都必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。穩健原則自身的局限性和矛盾性使得它同其他會計原則的沖突從根本上不可避免，緣於不確定性的高低是影響會計信息使用者對穩健原則偏好的重要因素，那麼穩健原則同其他會計原則發生沖突時，如何抉擇？應當視不確定性而定：在不確定性較低的情況下，穩健原則的地位相對較低，可以更多地考慮其他會計原則對企業財務狀況和經營成果的影響，反之亦然。

4. 注重會計人員素質的培養。濫用穩健原則。粉飾經營業績，騙取「稀缺」的上市資格、配股資格，是對道德的踐踏和市場信譽的侮辱。會計市場呼喚「會計道德」，強化行業自律，構築一套規范化的會計職業道德體系勢在必行，而普遍開展以人為本、誠信至上的素質教育又是當務之急。此外，注重對會計人員業務水平的培訓也至關重要，因為適度穩健的精神實質和制約因素需要會計人員去領會和把握，離不開他們的職業判斷。

5. 加強內部控制，強化外部審計監督。從理論上講，既然會計准則和相應的信息披露制度已經為適度穩健的實現提供了技術上的保障，那麼現實中穩健原則的濫用又是與企業內部控制制度薄弱和外部監督軟化分不開的。當前內部控制的重大缺陷在於公司治理結構的缺失，從而未能對會計信息質量作出有效的事前制度安排，必須設立獨立董事和審計委員會，強化企業的內在約束機制，優化會計行為，促使穩健原則得到合理地使用。同時，為避免企業以穩健原則為借口，隨意改變會計核算方法，扭曲企業財務狀況和經營成果行為的發生，必須強化外部審計監督，特別責成審計人員專門對估價、攤銷、計提類經濟業務的檢查並表明意見。有關部門還應對查出的違法、違規事件嚴加懲處，讓其無利可圖，發揮事後懲罰機制的威懾力。

⑵ 請問籌資渠道和籌資方式的研究,流動資產管理的研究,期間費用的控制,哪個主題比較好寫出一篇優秀的論文

當然是期間費用控制的主題比較好些，因為這些內容不涉及爭議，都是現成的理論，按照個人的理解（不同角度的研究）寫，就可以了。但這個題目缺乏新穎，容易掉到老套套中。

籌資渠道和籌資方式，因為我國存在大量的私募和風投，這些還沒有全部被認可，有些地方還有爭議，作為學生來說不太好寫。如果界定研究范圍，還是比較好寫的。

流動資產管理的研究也不太好寫，主要是目前，我國企業存在大量的金融和衍生產品的投資（交易性金融資產），這部分不太好寫，尤其是衍生產品本質上算什麼？如何管理？沒有定論，且衍生產品變化太快，也名目繁多。如果僅就流動資產中的常規項目，難度就沒這么大了。所以，關鍵在命題。

推薦幾個命題，供參考：

一、現金和現金流量在企業經營管理中的核心作用

提示：（小標題）

「現金為王」是共識，為什麼？

「利潤」是白條，怎麼講？

經營管理中現金的重要性在於資金鏈流暢；

現金受阻後的結果是財務危機，為什麼？

如何控制現金風險？

二、基於目標成本的企業成本控制研究

提示：

目標成本是什麼？如何制定？

目標成本與成本控制的關系？

如何通過目標成本達到控制生產成本的目的（奇瑞汽車就是這么做的，網上可以找到資料）

實施中存在的問題與解決方案

三、企業常用融資方式的利弊及策略研究

提示：

企業常用融資方式（內部融資和外部融資）

應付賬款的有效利用

採用適當融資方式的策略

a階段研究：創辦初期，投資者和風險資金，必要時可以補充銀行貸款融資；成長階段，以從銀行及其它外部渠道的融資為主；發展成熟階段，以外部企業參股、股票上市為主

b規模研究：大型企業，融資先通過內部融資方式，然後再進行債務性融資，進而是權益性融資；中小型企業，一般沒有固定的最佳的融資順序

考慮負債表外融資

上述僅供參考，可以具體明確你要選擇的題目，再討論。

⑶ 表外融資是什麼意思

資產負債表外融資（Off-Balance-Sheet Financing），簡稱表外融資，是指不需列入資產負債表的融資方式，即該項融資既不在資產負債表的資產方表現為某項資產的增加，也不在負債及所有者權益方表現為負債的增加。

表外融資的主要方式

1.長期租賃。租賃是一種傳統的、現在仍然流行的表外融資方法。根據所體現的經濟實質不同，租賃分為經營性租賃與融資性租賃兩類。現行會計准則只要求資產負債表對融資性租賃的資產與負債予以反映，對於承租人而言，如果一項租賃業務滿足以下四項條件，即為融資性租賃，否則即為經營性租賃：（1）出租人在租賃期滿時將資產所有權轉移給承租人；（2）承租人享有廉價購買選擇權；（3）租賃期為資產使用年限的大部分（如75%以上）；（4）租賃開始日最低租賃償付款的現值不小於資產公允市價的絕大部分（如90%以上）。然而在事實上，基於前述的種種原因，承租人往往會想方設法地（有時以放棄一些利益為代價）和出租人締結租賃協議，例如：會將租賃期規定得稍短於准則限定的年限，使得盡管從經濟實質上考慮，與租賃資產所有權相關的風險和利益已基本轉讓給承租人，但是承租人仍可作為經營性租賃處理。

2.合資經營。近十幾年來在美國出現了不少為滿足大型建設及經營項目的資金需要而進行的表外融資方法，其中常見的是合資經營。具體而言，若某企業持有其他企業相當數量、但未達到控股程度的所有者權益，後者被稱為未合並企業（Unconsolidated Entities），由於該企業並不控制未合並企業，因此只須將長期投資作為一項資產予以確認，而不必在資產負債表上反映未合並企業的債務。有些企業在未合並企業中安排投資結構、從事表外業務，是為了盡可能地獲得完全控股的好處，又不至於涉及合並問題。例如：合資經營企業有一種流行的形式，稱之為特殊目的主體（special-purpose entity，SPE），《投資者：小心「表外融資」的陷阱》一文中提到的為安然公司服務的馬林基金即是此類公司。這種利用法律漏洞的做法引起廣泛的爭議。

3.資產證券化。資產證券化作為一種項目融資方式，起源於上世紀70年代初，首先在美國被用於推廣住宅按揭融資。到了80年代，這種融資方式在全世界范圍內得到了廣泛應用，實行證券化的資產通常包括：住宅按揭、信用卡、汽車貸款、應收帳款、租賃應收款等。其操作方式通常是融資方將某項資產的所有權轉讓給金融機構，該金融機構再以此項資產的未來收益為保證，在債券市場上以發行債券的方式向投資者進行融資。雖然資產證券化在經濟實質上屬於一種融資活動，但從法律角度來看，它只是某項資產的轉讓，所以也不被要求在資產負債表上進行反映。當然，資產證券化的過程非常繁瑣，並涉及大量的法律、外匯管理、會計處理等各方面的問題，特別是在我國實施起來難度較大。

4.創新金融工具，或稱衍生金融工具。近幾年是創新金融工具大爆炸的時期，這些金融工具主要包括：掉期、掉期化、嵌入期權、復合期權、上限期權、下限期權、上下限期權等。由於環境的變化、競爭的加劇和對於風險進行控制的需要，使得金融工具創新的勢頭不減，並將持續下去。然而，會計准則的制定並未趕上金融工具創新的步伐，在目前階段按現行會計准則，運用創新金融工具所產生的金融資產與金融負債在財務報表中大都不能得到體現，而只是在報表附註中予以披露。因此，運用創新金融工具在某種程度上也能達到表外融資的目的。

⑷ 什麼叫資產負債表內融資

1、資產負債表內融資，就是傳統融資。指需列入資產負債表的融資方式，即該項融資既在資產負債表的資產方表現為某項資產的增加，也在負債及所有者權益方表現為負債的增加。

2、資產負債表外融資，簡稱表外融資，是指不需列入資產負債表的融資方式，即該項融資既不在資產負債表的資產方表現為某項資產的增加，也不在負債及所有者權益方表現為負債的增加。

3、融資是指為支付超過現金的購貨款而採取的貨幣交易手段，或為取得資產而集資所採取的貨幣手段。

(4)表外融資動機是什麼擴展閱讀：

資產負債表根據資產、負債、所有者權益（或股東權益，下同）之間的勾稽關系，按照一定的分類標准和順序，把企業一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列。

它反映的是企業資產、負債、所有者權益的總體規模和結構，即：資產有多少；資產中，流動資產、固定資產各有多少；流動資產中，貨幣資金有多少，應收賬款有多少，存貨有多少等等。

所有者權益有多少；所有者權益中，實收資本（或股本，下同）有多少，資本公積有多少，盈餘公積有多少，未分配利潤有多少等等。

在資產負債表中，企業通常按資產、負債、所有者權益分類分項反映。也就是說，資產按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；

負債也按流動性大小進行列示，具體分為流動負債、長期負債等；所有者權益則按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

⑸ 什麼是表內融資，它的方式有哪些，它與表外融資有什麼關系

在資產負債表裡列式的融資項目。盈餘公積，未分配利潤

⑹ 融資性租賃有什麼用

融資性租賃作用：
1、解決融資渠道

在我國租賃業的歷史上，用租賃方式解決融資渠道曾經是承租人的首要動機，至今仍舊是其主要動機之一
2、改進現金管理
租賃方式將給承租人企業的現金管理帶來很多好處。在融資租賃中，對設備可以全額支付，一般不需要預付款。在經營租賃中，因為設備存在余值，承租人實際支付的費用比全額購買設備時的費用小。因為還租日期固定，有利於承租人的資金計劃。
3、利於設備在技術上的更新換代
租賃方式不僅用於解決承租人的資金渠道，而且廣泛用於承租人避免設備技術陳舊的風險。為此，使用的租賃方法是使租賃期限和設備的技術適用期限一致;由出租人設定設備的余值，承租人只支付為其融資的部分。這種方法可以對設備升級換代;對設備以舊換新，保持技術領先。出租人不僅可以融資購買新設備，也可以融資收購老設備。租期結束後，承租人對設備有三種選擇方案：退還設備、續租和留購，使在選擇設備的技術水準上，有一定的靈活性。即使是退還設備，承租人也節省了處分設備時所遇到的麻煩和費用。
4、可以開展表外融資
適用於經營租賃。在經營租賃方式中，租賃資產不計入承租人的財務報表，承租人支付的租金也只作當期損益處理。經營租賃對承租人來講，是一種表外融資。其好處是：
1)改進承租人企業的利潤：在租賃期限的期初，經營租賃的費用低於融資租賃的費用。經營租賃只發生租金，而融資租賃要由承租人對租賃資產計提折舊(一般用於還租)，此外還要支付租金利息(利隨本減)。
2)提高資產回報率：ROA(資產回報率)= 凈利潤/總資產。在總資產和負債均不增加的情況下，承租人通過租賃取得設備的使用權，而租金計入當期損益。凈收益得到提高，因而資產回報率得到提高。
3)改善財務報表表現：除了資產回報率以外，承租人財務報表的其他一些比率也能得到改善。
4)避免出現擱淺資產：設備在自然壽命期內技術上落後，不能用又必須提折舊，如果處分設備，企業必然出現虧損，該設備成為擱淺資產。通過租賃方式(合同中含升級條款、退還條款、更新條款等)可以避免出現擱淺資產。
5、允許加速折舊
我國財政部、國家稅務總局於1996年4月7日發布的財工字[1996]41號文「關於促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知」的主要內容是：國有和集體所有的工業企業如果在技術改造中使用融資租賃方式增添設備，允許加速折舊。折舊年限：按租賃期限和國際規定的折舊年限的孰短原則，但最短不得短於3年。
6、靈活
客戶從銀行取得貸款，條件是非常嚴格的。而採用租賃方式能給承租人帶來很多靈活與方便。主要的靈活是還租方式的靈活。根據設備的用途、會計核算的需要和收入方式，有多種靈活還租的方式，具體由租賃當事人雙方根據情況「量體裁衣」，例如：
1)租金先少後多(step-up)：大多根據項目的性質決定。
2)租金先多後少(step-down)：大多根據收入情況決定。
3)租金放假(rent holidays)：設備的使用有「假期」，設備的收入也有「假期」，例如設備每年要停運3個月。故租金也要放3個月的「假」。
4)跳躍式還租(skipped rent payments)：對於農業機械的租賃，租金來源是農民的現金收入，而農民的收入是季節性的。因此，農業機械的租賃採用和農民的現金流相匹配的還租方式。
5)共享式(enjoy together)：根據承租人的某關鍵經營指標的某一比例設定租金，經營狀況好時多還，不好時少還。
7、方便
租賃業務使承租人得到很多方便：
1)融資和融物一步到位。
2)對製造商(出租人)起控製作用：特別是廠商租賃的情況。按合同約定，設備出了問題而廠商不認真解決時，承租人可以拒付租金。
3)避免了承租人對設備的處分問題：在租賃交易中，出租人承擔處分設備的負擔、費用和風險，使承租人的負擔大為減輕

⑺ 求漢譯英

This article takes a detailed analysis of the motives and objectives of unstated fiancing activities. Analysis of the methos of unstated financing activities is also made. The author finally give his opinions about rational use of unstated financing and proper supervision.

The author suggests that the government should encourage enterprises to disclose their unstated financing activities, by strengthening the propaganda and enhancing enterprises' consciousness of business risk. The government should improve legislation, formulate and improve relevant laws and regulations, build effective supervision system of unstated financing activities, to make sure that unstated financing is rationally applied.

⑻ 關於"會計職業道德"的論文

對會計職業道德建設的探討 全文快照 王偉 經濟技術協作信息-2007年8期
以誠信為本加強會計職業道德建設 全文快照 於曉光 經濟技術協作信息-2007年7期
對會計專業學生加強誠信教育的思考 全文快照 劉宏 邊疆經濟與文化-2007年1期
淺談會計人員基本職業道德-誠信 全文快照 王靜 中國西部科技-2006年28期
會計人員職業道德意識體系 全文快照 叢秀麗 李翩 現代經濟信息-2006年12期
如何提高會計人員的職業道德水平 全文快照 張穎 王文... 遼寧經濟-2007年3期
我國會計人員職業道德滑坡探析 全文快照 楊兵 現代商業：理論研究-2007年4期
淺談會計工作的內涵與特點及如何加強改革 全文快照 蔡洪艷 袁傳榮... 活力-2007年3期

⑼ 小女現在寫論文 急需會計高手提供兩方面的內容

呵呵 只能說小女你很懶啦，搜索一下有很多這種文章的，我這里幫你粘貼出一篇來，其它的自己參考這弄咯~~：）

企業財務信息的真假直接關繫到企業誠信和聲譽。本章列舉國內外的財務信息欺詐案例，目的之一是讓學生了解做假者的伎倆和手段，以便工作後有效避免類似事件的發生，具備識別財務信息的火眼金睛，扮演好經濟警察的時代角色。

案例1 安然事件對我國財務管理的啟示

就在我們為中國資本市場系列造假案憂心忡忡的時候，太平洋彼岸的美國也「不甘寂寞」地爆出了當量巨大的假賬丑聞。總部設在德克薩斯州休斯敦的安然公司（Enron）曾被《財富》雜志評為美國最具創新精神的公司，該公司2001年的股價最高達每股90美元，市值約700億美元。但在安然公司前任財務主管因涉嫌做假賬，受到證券交易委員會（SEC）調查的消息公布後，公司的盈利大幅下調，股價急劇下跌至26美分。安然公司被迫根據美國破產法第十一章的規定，向紐約破產法院申請破產保護，以資產總額498億美元創下了美國歷史上最大宗的公司破產案記錄。

一、做假手段

（一） 隱瞞巨額債務

安然公司未將兩個特殊目的實體（Special Purpose Entity,SPE）的資產負債納入合並會計報表進行合並處理，但卻將其利潤包括在公司的業績之內。其中一個SPE應於1997年納入合並報表，另一個SPE應於1999年納入合並報表，該事項對安然公司累計影響為高估利潤5.91億美元，低計負債25.85億元。SPE是一種金融工具，企業可以通過它在不增加企業的資產負債表中負債的情況下融入資金。華爾街通過該方式為企業籌集了巨額資金。對於SPE，美國會計法規規定，只要非關聯方持有權益價值不低於SPE資產公允價值的3％，企業就可以不將其資產和負債納入合並報表。但是根據實質重於形式的原則，只要企業對SPE有實質的控制權和承擔相應風險，就應將其納入合並范圍。從事後安然公司自願追溯調整有關SPE的會計處理看，安然公司顯然鑽了一般公認會計准則（GAAP）的空子。

（二）安然公司利用擔保合同上的某種安排，虛列應收票據和股東權益12億美元。

（三）將未來期間不確定的收益計入本期收益，未充分披露其不確定性

安然公司所從事的業務中，很重要的部分就是通過與能源和寬頻有關的合約及其它衍生工具獲取收益，而這些收益取決於對諸多不確定因素的預期。在IT業及通訊業持續不振的情況下，安然在1999年至少通過關聯企業從互換協議中「受益」5億美元，2001年「受益」4.5億美元。安然只將合約對自己有利的部分計入財務報表——這其實是數字游戲。盡管按照美國現有的會計規定，對於預計未來期間能夠實現的收益可以作為本期收益入賬，但安然公司缺少對未來不確定因素的合理預期，也未對相關假設予以充分披露。

（四）安然公司在1997年未將注冊會計師提請調整的事項入賬，該事項影響當期利潤0.5億美元（1997年的稅後利潤為1.05億美元，安達信會計師事務所對此採取了默示同意的方式）。

（五）利用金字塔構架下的合夥制網路組織，自我交易，虛增利潤13億元

（六）財務信息披露涉嫌故意遺漏和誤導性陳述

二、對我們的啟示

（一） 從財務會計角度

傳統財務報告披露模式捉襟見肘。以歷史成本和每股盈餘為重心的財務報告模式很難適應當今的商務模式、復雜的財務結構和與此相關聯的經營風險。盡管安然在2000年年報中提供了其8頁紙的管理當局的討論與分析以及16頁紙的會計報表附註，但仍然將一些資深的分析師和基金經理人搞糊塗了。在他們看來，安然披露了大量的信息垃圾。

現行財務報告系統產生於工業時代的上個世紀30年代。那時的資產是有形的，投資者是成熟的和數量不多的。既沒有資產負債表表外融資，也沒有即時股票報價或信託基金，更沒有首次投資項目的價值重估。

投資者不能長期忍耐資本市場上的財務報告又反映大量復雜的「過去時」信息，他們更需要正在發生和未來將要發生的相關信息。因此，財會界必須謹慎而迅速地完成向「現在時」報告模式的轉變，以提供連續性而不僅是期間性、多維核心業績指標而不僅是單一每股收益以及易於理解的商務模式、經營風險、財務結構和經營業績的信息。

關聯交易舞弊或欺詐游刃有餘。為推動二級市場股價，安然公司開始通過關聯交易做手腳。最為著名的關聯交易發生在2001年第2季度，安然把北美的3個燃氣電站賣給了關聯企業Allegheny能源公司，成交價格為10.5億美元。市場估計此項交易比公允價值高出3億至5億美元，該差額被加入能源公司業務利潤中。就在這個季度結束的前一天，安然將它的一家生產石油添加劑的工廠賣給了名為EOTT公司的關聯企業。外界懷疑由於安然無法提供令華爾街滿意的盈利數字而強迫EOTT在季報的最後一天完成了交易。實際上，早在1999年底該石油添加劑工廠已被安然列為「損毀資產（Impaired Asset），沖銷全額達4.4億美元。而18個月後又以1.2億美元的價格出售，其間充滿蹊蹺。

反觀我國的關聯交易同樣五花八門。如企業向內部管理人員貸款，讓後者買進公司股票，或借現金給關聯公司，讓後者購買自己的產品；或通過購並、置換、託管等手段與關聯公司製造計價不平等條件下的「泡沫利潤。雖然財政部出台了抑制關聯交易業績幻覺的規定（即將超過公允價值的部分計入資本公積），但鑒於關聯交易計價與披露的專業性與復雜性，該領域依然是熱衷於操縱利潤者的樂土。

合並報表范圍別有玄機。考察美國的一般公認會計准則和我國的准則、制度就會發現，擁有實質控制權是納入合並范圍的標尺。這便產生兩個問題，一是必須依賴財會人士的高度專業判斷，因為擁有子公司的股權雖不及51％但可能「實質控制」，而安然公司恰恰在這樣的灰色地帶下，未合並眾多未擁有50％股權但「實質控制」的子公司；二是客觀上鼓勵管理當局建立復雜的公司體系，拉長控制鏈條，將債務留在子公司賬上，將利潤顯示在母公司的賬上。安然公司利用該等技巧，創建子公司和合夥公司數量超過3000個，以自上而下「傳遞風險，自下而上「傳遞」報酬。

聯想到我國的許多公司任意改變合並報表范圍，並盈不並虧的情形層出不窮，看來壓縮合並報表的利潤操控空間在當前復雜的商業環境下，顯得尤為重要。

激進的財務管理猶如「火中取票」。安然公司獎勵業績的辦法，頗讓人費解。經理人員完成一筆交易的時候，公司不是按照項目給公司帶來的實際收入而是按預測的業績來執行。就是說，如果簽署協議的時候預計項目可以為公司帶來30％的回報，那麼就按照這一數字給負責人發獎金。此外，安然公司管理層對財務報告表現出異乎尋常的關切與積極。一位西方著名的會計學家說，如果公司的文化是為了既定的目標可以不惜一切代價，那便是麻煩的開始。

反觀我國的一些企業，也常常為了激進的盈利指標，實施扭曲的激勵舉措，而一旦事與願違，又寄希望於會計製造利潤，如此，即陷入了「目標激進——扭曲激勵——數字游戲」的惡性循環怪圈。

避險的財務創新或許成為製造風險的罪魁禍首。衍生金融工具最原始的功能就是為了「避險」，安然公司一方面用期貨、期權市場和衍生金融合同將能源商品「金融化」一方面將一系列不動產打包抵押，藉助信託基金或資產管理公司對外發行股票和債券。安然公司的初衷是把本來不流動或流動性很差的資產或能源商品「流通」起來，沒想到卻成為破產的主因。

盡管我國的企業引入衍生金融工具還不普遍，但仍需未雨綢繆，因為在駕馭金融品種能力有限的情況下，片面追求財務創新很可能適得其反。

（二） 從獨立審計角度

業務多元化是福是禍？美國20世紀90年代是歷史上少有的瘋狂繁榮階段之一，因為公司利潤和股票價格前所未有地增長。在得意之後的膨脹中，許多規則和界限都發生了松動。安達信自20世紀80年代一直是安然的外部審計師，但從90年代中期起，它開始提供內部審計、內部控制和咨詢服務，這意味著，它的一隻手忙於安然的會計和控制系統，另一隻手來驗證所產生數字的公正性。美國《經濟學家》評論說，「會計公司放棄了傳統的外部懷疑者角色而成為一個內部的商業合夥人，他們也放棄了披露信息的職責，而成了掩藏財務兔子的魔術師。」而另外引起質疑的是，大會計公司從90年代展開的龐大的「專家」咨詢服務，從信息技術系統到法律援助，從納稅計劃到人力資源招聘方案，拓展咨詢業務的趨勢非常明顯。1993年，全行業31%收入來源於咨詢，而1999年咨詢占業務收入的比例高達51%。

2000年安達信從安然公司獲得了約5200萬美元的服務費用，其中2500萬美元是審計費用，約2700萬美元是咨詢和其他服務費用，這使得安達信在出具審計報告時樂得「放一馬」，因為一旦得罪了安然公司，巨額咨詢費用恐將不保。

美國證券交易委員會（SEC）前主席利維特曾力主拆分咨詢業務，但包括安達信在內的五大會計師事務所卻一直以阻礙注冊會計師業務發展等理由加以拖延，安然事件的爆發使得這種拆分變得迫切，會計師事務所服務品種的重新「洗牌」已成定論。我國的會計師事務所正憑借擴大業務規模、開展增值性服務，以期形成業務多元化格局。在這一轉化過程中，審計與咨詢導致的獨立性沖突應當引起我們足夠的警醒，當咨詢業務收入占業務總收入的比例超過50%時，就要及時考慮將咨詢機構分立。

單一客戶收費高企是喜是憂？像安達信會計師事務所擁有安然公司這樣的大客戶，不由自主地會產生財務依賴。如果會計師事務所的主要收入來源於同一客戶，或某單一客戶的付費與會計師事務所的規模相比不匹配，注冊會計師很可能因利益誘惑而弱化應有的獨立性。對此，一些獨立審計發達的國家和地區制定了相應的規范，如香港會計師公會規定會計師事務所從同一客戶取得的收入不能超過會計師事務所總收入的15％。業務收入的集中度風險是導致審計失敗的誘因，我國的職業道德規范體系應盡快彌補這一空白。

旋轉門是停是開？很多安達信的職員辭職後徑自加入了安然公司，與原來的同事繼續著「親密」的關系。這形成了一種「旋轉門效應」，使執行審計的注冊會計師先入為主地形成客戶內部控制良好的印象。讓旋轉門停下來，防止與客戶關系過於緊密，提升審計獨立性，也是擺在我們面前亟待解決的課題。

同業互查是強是弱？在美國的自律管理體系中，每三年一次，由事務所之間相互檢查。同業互查被認為是注冊會計師自律機制的最佳模式。耐人尋味的是，安然事件前的同業互查未能發現安達信的審計漏洞，而事後由德勤會計師事務所進行的專項檢查同樣「OK」，人們不免覺得同業互查差不多成了「同業包庇」或「同業吹捧」的代名詞。在我國准備引入這一監管形式時，應當審慎考慮：同業互查對質量控制的促進程度，各事務所之間的制衡力度以及開展檢查時的測試深度，流於形式和淺嘗輒止的同業互查只會造成審計資源的浪費。協會監管職能是松是緊？美國注冊會計師協會（AICPA）一直扮演雙重角色：既是注冊會計師的「胡蘿卜」（權益的守護神），又是注冊會計師的「大棒「（執業的監管者）。安然事件引發的人們對協會角色的置疑，直接導致了協會所屬「公共監督委員會」（POB）的解體。應當承認，行業協會角色的模糊制約了其監管職能的發揮。可行的做法是，讓角色分立，要麼是注冊會計師的「代言人」，要麼是注冊會計師的「監管者」。 外部環境是冷是熱？經濟低迷、價值觀淪喪、心理預期、盈餘標桿、指標考核等都可能成為管理當局舞弊的刺激因素。自從美國的新經濟泡沫溢出後，經濟發展放緩，包括安然在內的上市公司面臨著沉重的財務壓力，由此產生了強烈的造假內驅力。目前，我國證券市場規范化進程加快，企業競爭空前激烈，面對股東的期許、主管部門的要求和監管部門的督察，公司管理當局（特別是上市公司）的業績慾望異常迫切。應該說，外部環境的好壞在一定程度上折射著審計的成敗，換言之，經濟的繁榮容易遮蓋財務數據的「水分」，即使審計出現過失也不易暴露。盡管我們不應根據外部環境的優劣考慮審計的性質、時間和范圍，但在外部環境較「冷」的條件下，恪守應有的謹慎與合理的懷疑，是防範審計失敗的應有考慮。

專業品質是高是低？關聯交易審計向來是注冊會計師審計的重點和難點，如果再加上表外融資、衍生金融工具等事項，更是對注冊會計師專業勝任能力形成巨大考驗。美國注冊會計師協會准備開發一個關聯交易審計「工具箱」（包括與關聯方交易有關的所有現行的財務報告和審計規則，並為注冊會計師提供在目前審計期間應予考慮的若干建議），並就舞弊問題發布詳細的執業指南，這意味著職業界開始重點解決審計失敗的困擾。需要提請同仁注意的是：第一，考慮如何轉變已給外界造成的注冊會計師「無所不能、無所不包」的印象；第二，避免在特定領域出現「外行審計內行」的情形，尤其是涉及財務創新時；第三，充分關注復雜或特殊的交易和事項所帶來的經濟後果。類似像安然公司發生的關聯交易（安然前首席財務官為關鍵關聯人），事實上成了注冊會計師審計的「邏輯炸彈」，只有審時度勢，辨析交易和事項背後的風險所在，針對性地採用追加的程序，才不至於落入預設陷講。(黃世忠，《財務與會計》2003年第3期)

案例5.2 施樂公司財務違規剖析

美國國會審計總署（General Accounting Office GAO）2002年10月公布了一份題為《財務報表重述：趨勢、市場影響、制度對策和存在的挑戰》的報告。

報告稱美國上市公司中由於會計違規而引起財務報告重新編制的次數從1997年的92次上升到2001年的225次。根據這一趨勢，GAO預計2002年財務報告重述的公司將比1997年增加170％以上。報告顯示，大規模公司由於利潤操縱而引起財務報告重述次數增長尤為迅速，其中包括著名的施樂公司、安然公司及世通公司等等。在眾多會計違規處理中，由操縱收入和成本費用的確認金額和時間而引起的財務報告重述次數仍然占總數的50％以上。下面以施樂公司為例，分析其會計利潤的操縱手段和動機，並討論我國上市公司的財務報告現狀：

一、施樂公司的兩次財務報告重述

施樂公司創建於1906年，總部位於美國康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經營辦公設備為主的跨國企業，也是世界上最大的現代化辦公設備製造商及復印機的發明者。施樂公司於2001年和2000年兩次重新編報以前年度的財務報告，大幅下調收入和利潤。

(一)第一次財務報告重述

2000年6月16日，施樂公司墨西哥地區分部設立的異常准備金（unexpected provisions）被公開披露。由此，美國證券交易委員會（SEC）開始對施樂公司墨西哥地區業務的會計處理問題進行調查。

2001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財務報告。原因是施樂公司的審計委員會和其外部獨立審計師畢馬威會計事務所將分別對財務報告進行復核。

2001年5月31日，施樂向SEC提交了復核後的2000年度財務報告，其中1998和1999年的比較合並財務報表被調整。1998年度凈利潤下調12200萬美元，比原來減少30.9％；1999年度凈利潤下調8500萬美元，比原來減少6％。在兩年的時間內，施樂公司累計虛增利潤達20700萬美元。顯然，利潤的下調和會計處理的更正是公司審計委員會和畢馬威會計事務所分別進行的兩項調查所導致的。

對施樂公司的調查，主要集中於墨西哥地區的業務及公司的會計政策和會計處理。調查結果表明，在某些業務的會計處理方面，施樂公司有違背美國公認會計准則（GAAP）的違規行為。調查結果還揭露了在此之前的幾年時間里，墨西哥地區的某些高級經理合謀違反公司的會計政策和管理程序。會計處理方面的違規主要有：無法收回的應收賬款的壞賬准備、低估租用特許權的負債、設立非法准備金等。

(二)第二次財務報告重述

2002年4月1日，施樂公司再一次提出重新編報1997年至2000年的財務報告，並將對剛剛公布的2002年財務報告做相應調整。這次更正使得公司調低1997年至2000年的凈利潤，四年累計14.2億美元，是其在經過第一次調整後的四年凈利潤總和的52.3％。相關會計數字見表5.1所示。

這次財務報告重新編報的主要原因是施樂公司在費用和收入確認方面違反了GAAP的會計處理規定。

二、主要會計操縱手段

根據SEC的調查結果，1997年至2000年間，施樂公司利用違規會計處理隱瞞和歪曲了真實的經營狀況，使其會計利潤達到並超過華爾街的盈利預測。這一系列的會計操縱是公司高層管理人員一手導演的。調查結果表明：施樂公司的主要會計違規方式有：

(一)提前確認租賃收入

施樂公司不斷改變其租賃收入的會計處理方法，卻不披露相關會計收益的增加僅僅是來自會計處理的變更。除了不進行相關披露外，施樂公司多數會計處理是明顯違反GAAP的。例如，在提高收取出租設備的租賃費時，施樂公司在當期確認了由於提高收費帶來的收入的增加。而根據GAAP的規定，這些收入在提高收費當期是沒有實現的，要遞延到剩餘出租期才能進行確認。

(二)任意提高出租設備余值

施樂公司在租賃期開始後，任意調整出租設備的余值（即在出租期結束後，通過調高設備余值來減少相應的成本項目，從而使季度報告的盈利水平達到公司內部和資本市場的盈利預期。

(三)提前確認出租資產組合收益合約的收入

施樂公司將各項出租資產進行組合，將來自於這些資產組合的未來租賃收入賣給投資者，這在實質上是一種遠期合約。GAAP規定，這類收入必須在租賃收入真正取得時才能確認相應的合約收入，而施樂公司在簽定合約的當期就確認了所有收入並且沒有披露相關內容。

(四)操縱各項准備金

施樂公司通過減少原先為了其他目的設立的准備金余額來增加當期利潤，這明顯違反了GAAP的規定。另外，在1995和1996兩年內，施樂公司由於在與美國國稅局（InternalRevenue Service，IRS）的法律糾紛中勝訴而獲得一筆利得。根據GAAP的規定，公司應該在1995年和1996年確認相關法律費用時就全部確認這筆利得。而施樂公司將這項利得遞延到1997年至2000年之間進行確認，這種違背GAAP規定會計處理的目的是為了隨意操縱各年利潤，以達到盈利預測。

(五)未披露應收賬款貼現業務

證券分析師預測施樂公司1999年的流動性會提高，並且年末現金賬戶有大量余額。為了達到這一預測，公司管理層讓其最大的業務部門與當地銀行進行了大量的應收賬款貼現。這些交易對施樂公司1999年的經營現金流有重大影響，但公司卻沒有在財務報告中做出相關披露。有些貼現業務是有回購協議的，即施樂公司要在1999年末以後的一段時間內再買回該應收賬款。公司不僅將其作為應收賬款出售進行會計處理，而且第二年也不做應收賬款回購時的會計處理。

三、利潤操縱的動機分析

(一)市場預期

從上述施樂公司會計操縱手段來看，有通過改變會計處理方法來調節賬面利潤的，有違規提前或延後確認利潤的，有為了提高流動性而進行交易安排的。這些手段的一個直接目的就是要達到或超過證券分析師的盈利預測以及公司內部制定的盈利目標。這些會計操縱手段虛增和平滑了公司的盈餘數字，達到並超過了市場的預期，使得公司股價一直保持較好走勢。

(二)經理人報酬

美國眾多上市公司，包括施樂公司在內，為何要利用會計操縱手段來使公司業績達到公司內部和市場的預期呢？因為這關繫到公司管理層的切身利益，包括報酬和職位。

SEC指稱，1997年至2000年間，施樂高級管理人士領取了500多萬美元的業績補貼，並通過出售所持股票獲取了3000多萬美元的利潤。可見，正是依賴於公司經營業績的酬金以及與股價直接相關的股票收入，促使公司管理層不惜使用違法的會計處理來謀取高額的回報。除了報酬之外，職位的保全也是動機之一。因為市場競爭使得沒有創造出色業績的管理層面臨被辭退的風險，而會計利潤又是評價管理層業績的重要指標，管理層有動機為了保全職位去操縱會計利潤。

四、我國上市公司財務報告現狀的分析

我國上市公司的財務報告也存在會計數字虛假的狀況，證監會已對部分公司作出相應處罰並要求公司重新編制財務報告。這類公司利用多種手段製造虛假失實的會計報表，以達到其上市、配股和避免成為ST公司或退市等目的。而這些公司會計操縱的手段還是以利潤和費用的確認為主。部分因財務報告虛假失實而被公開處罰的上市公司有：

ST黎明的1999年度會計報告虛增資產8996萬元；虛增負債1956萬元；虛增所有者權益7413萬元；虛增主營業務收入15277萬元；虛增利潤總額8679萬元。

ST冰熊2000年年報顯示，由於費用掛賬、會計處理不當等會計差錯，該公司2000年期初未分配利潤調減5545萬元，表明該公司以前年度信息披露存在重大不實行為。

鄭百文上市前採取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1908萬元，並據此製作了虛假上市申報材料；上市後三年中採取虛提返利、費用掛賬、無依據沖減成本及費用、費用跨期入賬等手段，累計虛增利潤14390萬元。

東北制葯在編制1996年財務報表時，把應作為費用處理的2128萬元出口稅金轉入產成品成本，留待下年處理，致使公司當年財務報表失實。

以上提及的是公開揭露的年度報告和中期報告虛假失實的一部分公司，其違規行為都涉及收入和費用的確認問題。可見，在我國上市公司會計違規行為中，收入和費用的會計操縱也占相當比重。

五、結論

安然公司曾通過構造復雜的金融產品和交易，繞過GAAP的會計處理規定，編制晦澀難懂的財務報告。人們部分地將其歸咎於會計准則的制定不能跟上經濟業務的發展而造成的會計數字失真。然而，施樂公司的案例以及我國上市公司的現狀表明，會計操縱的重要項目還是在於收入和費用的會計處理上。相對而言，常規業務的收入和費用的會計准則是比較完善和成熟的。上市公司中，明顯違反公認會計准則的收入和費用的會計處理仍然是其虛構會計利潤的主要手段。所以，有效減少虛假會計信息主要不是會計制度制定的問題，而是公司會計信息質量的監督問題。

提高上市公司的會計信息質量一方面涉及到公司內部治理問題，另一方面涉及外部多方的監督和管理。在美國，這些外部力量包括獨立審計師、證券分析人員、信用評級機構、各證券交易所和證券交易委員會（SEC）。由於我國資本市場建立時間較短，公司內部治理法規和外部監督力量都比較薄弱。所以，在提高我國會計信息質量的道路上，新會計制度的制定是一方面，同時還要加強公司內部治理和外部力量的監督和管理。

⑽ 什麼叫表外融資

資產負債表外融資（Off-Balance-Sheet Financing），簡稱表外融資，是指不需列入資產負債表的融資方式，即該項融資既不在資產負債表的資產方表現為某項資產的增加，也不在負債及所有者權益方表現為負債的增加。

表外融資的主要方式

1.長期租賃。租賃是一種傳統的、現在仍然流行的表外融資方法。根據所體現的經濟實質不同，租賃分為經營性租賃與融資性租賃兩類。現行會計准則只要求資產負債表對融資性租賃的資產與負債予以反映，對於承租人而言，如果一項租賃業務滿足以下四項條件，即為融資性租賃，否則即為經營性租賃：（1）出租人在租賃期滿時將資產所有權轉移給承租人；（2）承租人享有廉價購買選擇權；（3）租賃期為資產使用年限的大部分（如75%以上）；（4）租賃開始日最低租賃償付款的現值不小於資產公允市價的絕大部分（如90%以上）。然而在事實上，基於前述的種種原因，承租人往往會想方設法地（有時以放棄一些利益為代價）和出租人締結租賃協議，例如：會將租賃期規定得稍短於准則限定的年限，使得盡管從經濟實質上考慮，與租賃資產所有權相關的風險和利益已基本轉讓給承租人，但是承租人仍可作為經營性租賃處理。

2.合資經營。近十幾年來在美國出現了不少為滿足大型建設及經營項目的資金需要而進行的表外融資方法，其中常見的是合資經營。具體而言，若某企業持有其他企業相當數量、但未達到控股程度的所有者權益，後者被稱為未合並企業（Unconsolidated Entities），由於該企業並不控制未合並企業，因此只須將長期投資作為一項資產予以確認，而不必在資產負債表上反映未合並企業的債務。有些企業在未合並企業中安排投資結構、從事表外業務，是為了盡可能地獲得完全控股的好處，又不至於涉及合並問題。例如：合資經營企業有一種流行的形式，稱之為特殊目的主體（special-purpose entity，SPE），《投資者：小心「表外融資」的陷阱》一文中提到的為安然公司服務的馬林基金即是此類公司。這種利用法律漏洞的做法引起廣泛的爭議。

3.資產證券化。資產證券化作為一種項目融資方式，起源於上世紀70年代初，首先在美國被用於推廣住宅按揭融資。到了80年代，這種融資方式在全世界范圍內得到了廣泛應用，實行證券化的資產通常包括：住宅按揭、信用卡、汽車貸款、應收帳款、租賃應收款等。其操作方式通常是融資方將某項資產的所有權轉讓給金融機構，該金融機構再以此項資產的未來收益為保證，在債券市場上以發行債券的方式向投資者進行融資。雖然資產證券化在經濟實質上屬於一種融資活動，但從法律角度來看，它只是某項資產的轉讓，所以也不被要求在資產負債表上進行反映。當然，資產證券化的過程非常繁瑣，並涉及大量的法律、外匯管理、會計處理等各方面的問題，特別是在我國實施起來難度較大。

4.創新金融工具，或稱衍生金融工具。近幾年是創新金融工具大爆炸的時期，這些金融工具主要包括：掉期、掉期化、嵌入期權、復合期權、上限期權、下限期權、上下限期權等。由於環境的變化、競爭的加劇和對於風險進行控制的需要，使得金融工具創新的勢頭不減，並將持續下去。然而，會計准則的制定並未趕上金融工具創新的步伐，在目前階段按現行會計准則，運用創新金融工具所產生的金融資產與金融負債在財務報表中大都不能得到體現，而只是在報表附註中予以披露。因此，運用創新金融工具在某種程度上也能達到表外融資的目的。